試論建立虛假報告賠償準備金制度

　　論文摘要：為了治理造假和師協(xié)同舞弊行為，從而更有效地保護者的利益，本文提出建立虛假報告賠償準備金制度，并對虛假報告賠償準備金制度的含義、實(shí)施的可行性及操作方法等進(jìn)行了探討。

　　論文關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 高管人員 會(huì )計師事務(wù)所

　　基于降低財務(wù)舞弊概率、落實(shí)舞弊責任并最終保護投資者利益的目的，筆者提出了虛假報告賠償準備金制度。虛假報告賠償準備金制度是一種用于扼制和懲治上市公司高管人員財務(wù)舞弊和注冊會(huì )計師協(xié)同舞弊的手段，具體由上市公司的高管人員和會(huì )計師事務(wù)所在證監會(huì )指定的開(kāi)設賬戶(hù)，根據各自收入的一定比例設立虛假報告賠償準備金以滿(mǎn)足對投資者的賠償支付。在該制度下，對滿(mǎn)足一定期限、沒(méi)有發(fā)生賠償支付的準備金應退還給準備金提供者。上述定義中，虛假報告包括虛假財務(wù)報告和虛假報告，對上市公司來(lái)說(shuō)主要是指虛假財務(wù)報告，而對會(huì )計師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是指帶有不實(shí)意見(jiàn)的審計報告。

　　一、建立虛假報告賠償準備金制度的可行性

　　虛假報告賠償準備金制度作為一種制度安排，其影響并不會(huì )借助的力量白發(fā)產(chǎn)生，必須依靠國家的強制力保障實(shí)施。這就像上市公司的財務(wù)報表必須經(jīng)過(guò)審計一樣，都是一種法定義務(wù)，且這項義務(wù)是和其主體權利相適應的。根據權利和義務(wù)對等的原則，高管人員和會(huì )計師事務(wù)所應承擔與其權利相對應的義務(wù)，但從高管人員和會(huì )計師事務(wù)所的權利與義務(wù)現狀來(lái)看，兩者存在嚴重的不對等性。雖然根據《公司法》的規定，公司董事會(huì )應對股東(大)會(huì )負責，公司經(jīng)理層應對董事會(huì )負責，但因為信息的不對稱(chēng)，公司的重大決策權實(shí)際上仍掌握在這些高管人員手中，高管人員對公司的資金支配享有絕對的權利，因此，高管人員存在侵占公司資產(chǎn)的可能性。相對其權利，高管人員所承擔的義務(wù)尤其是直接針對中小股東的義務(wù)卻少之又少，因而增加高管人員的義務(wù)成為必須。另外，高管人員所享有的巨額薪酬也應成為增加其義務(wù)的理由之一。

　　相對會(huì )計師事務(wù)所而言，雖然其在享有審計收入的同時(shí)也履行了實(shí)施審計并出具審計報告的義務(wù)，但廣大投資者很難了解該義務(wù)履行的程度和質(zhì)量，尤其當會(huì )計師事務(wù)所為其自身利益協(xié)同舞弊的時(shí)候，的安排實(shí)質(zhì)上已失去了意義。因此，出于保護投資者的目的也需要從角度界定會(huì )計師事務(wù)所的義務(wù)，而虛假報告賠償準備金恰好可以成為履行這種義務(wù)的形式之一。筆者認為，該義務(wù)的履行完全具備現實(shí)可行性，具體理由如下：

　　1．虛假報告賠償準備金制度不僅不會(huì )對上市公司高管人員和會(huì )計師事務(wù)所的利益構成現時(shí)威脅，而且可以提高其信譽(yù)。這是因為：①賠償準備金在沒(méi)有賠償支付前，只是限制了該部分資金的使用權而不影響其所有權。上市公司高管人員和會(huì )計師事務(wù)所用于設立賠償準備金的資金，雖然其使用權暫時(shí)受到了限制，但其仍歸準備金提供者所有。②滿(mǎn)足一定期限的、沒(méi)有發(fā)生賠償支付的準備金會(huì )歸還給準備金提供者，由此恢復其對該部分資金的自由支配權�？梢�(jiàn)，虛假報告賠償準備金的建立對準備金提供者的現時(shí)利益影響并不大。因此，該方案的實(shí)行不會(huì )讓高管人員和會(huì )計師事務(wù)所無(wú)法接受。另外，從維護自身形象來(lái)考慮，建立虛假報告賠償準備金可適當增強上市公司高管人員和會(huì )計師事務(wù)所的信譽(yù)。對于以信譽(yù)求發(fā)展、具有遠見(jiàn)卓識的領(lǐng)導者來(lái)說(shuō)，信譽(yù)是第一位的，其對賠償準備金制度的積極支持和參與正好可以體現其誠信。

　　2．虛假報告賠償準備金制度具備可操作性。根據證監會(huì )《公開(kāi)發(fā)行的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》的要求，財務(wù)報告應披露董事、監事和高管人員的年度報酬總額，因此上市公司高管人員的報酬水平是公開(kāi)的信息。根據部《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法》的規定，會(huì )計師事務(wù)所應在每年向財政部門(mén)報送的“審計報告情況表”中列明會(huì )計師事務(wù)所的審計收費狀況，因此會(huì )計師事務(wù)所的收入水平也是公開(kāi)的信息。所以，根據收入的一定比例設立賠償準備金具備可操作性。

　　3．在證監會(huì )指定銀行開(kāi)設準備金賬戶(hù)有制度參考。根據中國證監會(huì )2005年12月發(fā)布并于2006年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《會(huì )員制證券投資咨詢(xún)業(yè)務(wù)暫行規定》，各證券投資咨詢(xún)機構應將咨詢(xún)服務(wù)收入存人在證監會(huì )報備的銀行并按咨詢(xún)服務(wù)收入的5％提取風(fēng)險準備金。根據該規定，會(huì )員制機構應在注冊地以法人名義開(kāi)立或指定惟一的專(zhuān)門(mén)用于收取咨詢(xún)服務(wù)費用的銀行存款賬戶(hù)，以及惟一的專(zhuān)門(mén)用于存儲風(fēng)險準備金的銀行存款賬戶(hù)。參考這些規定，完全可以要求上市公司高管人員和會(huì )計師事務(wù)所在指定銀行開(kāi)立賠償準備金賬戶(hù)。

　　二、虛假報告賠償準備金制度的實(shí)施構想

　　1．虛假報告賠償準備金的設立。高管人員虛假報告賠償準備金的設立：根據證監會(huì )的要求，由能夠從上市公司獲得收入的高管人員(包括董事長(cháng)、董事、總經(jīng)理或首席執行官、監事、總監或首席財務(wù)官，不包括獨立董事)分別在證監會(huì )指定開(kāi)立準備金賬戶(hù)，他們將各自年收入的30％存入該賬戶(hù)作為虛假報告賠償準備金。師事務(wù)所虛假報告賠償準備金的設立：根據證監會(huì )的要求，以會(huì )計師事務(wù)所的名義在證監會(huì )指定銀行開(kāi)設準備金賬戶(hù)，將會(huì )計師事務(wù)所年收入的10％存入準備金賬戶(hù)，作為虛假審計意見(jiàn)賠償準備金。

　　2．虛假報告賠償準備金的及使用。虛假報告賠償準備金設立以后，由接收準備金的指定銀行進(jìn)行管理并受證監會(huì )的監督。存入準備金的款項應視同活期存款按國家有關(guān)利率規定獲得利息。賠償準備金提供者平時(shí)不能自由支取賠償準備金，只有在發(fā)生賠償支付或滿(mǎn)足一定期限時(shí)才能支取。指定銀行應根據準備金賬簿記錄和其他憑證審核準備金是否符合支付和退還條件。當發(fā)生賠償支付時(shí)，銀行應根據法院的賠償判決(確定支付理由)和準備金提供者的身份證明(確定所有者)進(jìn)行支付，支付金額以準備金余額為限。證監會(huì )作為監管者，主要負責監督準備金賬戶(hù)的設立情況并為每一準備金賬戶(hù)建立備查，監督賠償準備金的存入(是否及時(shí)存入，存入金額占其收入的比例是否符合要求)、支取(是否符合上述兩個(gè)支取條件)和退還情況。高管人員和會(huì )計師事務(wù)所有權查看其所存的賠償準備金的余額。

　　3．虛假報告賠償準備金的歸還與結清。達到一定期限(自存入時(shí)起5年)沒(méi)有發(fā)生賠償支付的準備金，可根據銀行的賬簿記錄(確定存入時(shí)間)和準備金提供者的身份證明(確定所有者)予以退還。銀行無(wú)故不退還的，應由證監會(huì )承擔違約責任。不滿(mǎn)一定期限(5年)的準備金不得要求退還。當賠償準備金發(fā)生賠償支付后仍有余額的，應達到一定的期限(自賠償支付時(shí)起5年)才能退還。當上市公司高管人員不再具備高管人員身份時(shí)，可停止準備金的存入，但要達到一定期限(自離職時(shí)起5年)才能結清準備金賬戶(hù)；會(huì )計師事務(wù)所可自解散時(shí)停止準備金的存入并結清準備金賬戶(hù)，當發(fā)生會(huì )計師事務(wù)所合并或分離時(shí)，可將原準備金轉至合并或分離后的會(huì )計師事務(wù)所準備金賬戶(hù)。

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