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試述新準則帶動(dòng)企業(yè)財務(wù)管理工作轉型升級思路論文
對金融工具的合理運用是在后金融危機時(shí)代，眾多企業(yè)面臨的重要課題。
日前，財政部修訂發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則第23 號——金融資產(chǎn)轉移》和《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計》，進(jìn)一步明確了企業(yè)金融資產(chǎn)轉移的判斷原則及其會(huì )計處理，并增加了套期會(huì )計中期權時(shí)間價(jià)值的會(huì )計處理方法和套期會(huì )計中信用風(fēng)險敞口的公允價(jià)值選擇權，以期更加強調套期會(huì )計與企業(yè)風(fēng)險管理活動(dòng)的有機結合。
新準則的修訂發(fā)布是企業(yè)進(jìn)一步加強財務(wù)管理工作的良好契機，企業(yè)財務(wù)管理工作需要在準則執行的過(guò)程中逐步完成轉型升級。
新準則更加貼近實(shí)務(wù)
新23 號準則對金融資產(chǎn)轉移做出了相關(guān)修訂，在維持金融資產(chǎn)轉移及其終止確認判斷原則不變的前提下，增加了繼續涉入情況下相關(guān)負債計量的相關(guān)規定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續控制被轉移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿(mǎn)足終止確認條件情況下轉入方的會(huì )計處理和可能產(chǎn)生的對同一權利或義務(wù)的重復確認等問(wèn)題進(jìn)行了明確。
財政部企業(yè)會(huì )計準則咨詢(xún)委員會(huì )委員、畢馬威中國執業(yè)技術(shù)合伙人戴易瑞告訴記者，新準則修訂前后，企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否應當終止確認的基本原則是一致的，然而修訂前的會(huì )計規定過(guò)于原則，實(shí)務(wù)指導意義有所欠缺。新準則做出的一系列修訂有助于滿(mǎn)足金融資產(chǎn)轉移會(huì )計實(shí)務(wù)工作的需要，將對實(shí)務(wù)發(fā)揮指導作用。
新24 號準則也被認為能夠在今后更加貼近企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，主要在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現行準則的定量要求、允許通過(guò)調整套期工具和被套期項目的數量實(shí)現套期關(guān)系的“再平衡”等方面實(shí)現諸多突破，從而有助于套期會(huì )計更好地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)。
國家開(kāi)發(fā)銀行財會(huì )局局長(cháng)楊寶華在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，新準則的修訂聚焦在3 個(gè)方向：一是降低金融工具會(huì )計準則的復雜性;二是緩解公允價(jià)值會(huì )計的順周期效應;三是增強金融機構財務(wù)信息的透明度。其中，第一和第二個(gè)方向構成了后金融危機時(shí)代公允價(jià)值會(huì )計改革與重塑的核心。在套期會(huì )計方面，新24 號準則有效降低了套期會(huì )計的適用門(mén)檻，提升了套期會(huì )計的可用性，使套期會(huì )計更貼近銀行的對沖行為和風(fēng)控過(guò)程。她同時(shí)表示，在使用套期會(huì )計的過(guò)程中，銀行一方面要在財務(wù)報告中如實(shí)反映風(fēng)險管理的過(guò)程與結果，另一方面也要借鑒新準則中有關(guān)套期會(huì )計的使用要求和操作流程，提升對沖管理水平。
新準則帶動(dòng)企業(yè)財務(wù)工作轉型升級
新準則的實(shí)施是企業(yè)財務(wù)管理工作轉型升級的一次良好契機，在這個(gè)過(guò)程中需要企業(yè)未雨綢繆。戴易瑞認為，借新準則實(shí)施這一重要契機，企業(yè)可以進(jìn)一步提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，推動(dòng)業(yè)財一體化進(jìn)程。財務(wù)人員只有更為深入和精確地理解企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結合自身業(yè)務(wù)的具體情況以及被轉移金融資產(chǎn)的實(shí)際特征才能做出對風(fēng)險和報酬轉移的恰當判斷。
控制的判斷需要根據轉入方是否具有出售被轉移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力而確定，轉入方的權利納入到轉出方終止確認的考慮使得轉出方的終止確認和轉入方的初始確認形成有機聯(lián)系，增強了不同企業(yè)會(huì )計處理的連貫性和可理解性。
新準則實(shí)施同時(shí)將進(jìn)一步拉近企業(yè)財務(wù)管理與產(chǎn)品設計、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理工作的距離，對提升企業(yè)財務(wù)管理水平提出更高的要求。楊寶華表示，對于銀行而言，財務(wù)管理所依賴(lài)的數據基礎，其前瞻性、審謹性會(huì )得到明顯提升。另一方面，從生產(chǎn)系統到管理系統，需要進(jìn)行重新審視，以提升信息系統的效能和一致性。與此同時(shí)，財會(huì )人員將更加全面的理解銀行的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程以及風(fēng)險管理的手段和方法，促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)銜接融合，提高整體管理水平。
積極面對準則實(shí)施帶來(lái)的挑戰
新準則的修訂發(fā)布將改進(jìn)企業(yè)現有的財務(wù)管理思維和模式，但同時(shí)不可避免地帶來(lái)了一些挑戰。
結合此前一同公布的《企業(yè)會(huì )計準則第22 號—— 金融工具確認和計量》，廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院教授于李勝表示，由于金融工具本身及其相關(guān)業(yè)務(wù)的復雜性，新準則也不同程度地提高了我國企業(yè)實(shí)際操作的困難性和復雜性，在企業(yè)缺乏會(huì )計準則專(zhuān)業(yè)人才和企業(yè)內控體系不健全的環(huán)境下，嚴格遵從新準則的實(shí)施可能面臨更大的挑戰。在具體實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)需要從頂層設計通盤(pán)考慮。
楊寶華提出，新準則的實(shí)施是一項系統工程，對銀行的經(jīng)營(yíng)管理、公司治理和內部控制改進(jìn)均提出新的挑戰，需要治理層及高級管理層更加重視財會(huì )管理工作，更多的參與決策過(guò)程。準則實(shí)施需要利用管理過(guò)程中的評估手段和方法，其中很多基于行業(yè)經(jīng)驗判斷。銀行治理層及高級管理層需要對于形成判斷的客觀(guān)基礎、重要假設條件以及最終結果形成過(guò)程進(jìn)行決策和監督。
以新24 號準則為例，戴易瑞認為，對于某些行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如航空業(yè)、制造業(yè)，修訂的24 號準則可以更好地反映企業(yè)對商品價(jià)格風(fēng)險中的風(fēng)險要素管理。這意味著(zhù)，企業(yè)可能需要建立新的套期策略，并提前評估24 號準則實(shí)施方案及模擬實(shí)施結果;改進(jìn)交易系統、風(fēng)險管理系統以及運營(yíng)系統，并考慮開(kāi)發(fā)新的系統模塊。
于李勝認為，企業(yè)在具體執行會(huì )計準則時(shí)，不得不考慮執行環(huán)境：無(wú)具體規則(明線(xiàn))的企業(yè)需要大量的專(zhuān)業(yè)判斷，對企業(yè)會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)性要求高;如果企業(yè)自己設立明線(xiàn)，就要考慮是否遵從了準則精神，同時(shí)設立明線(xiàn)也會(huì )帶來(lái)業(yè)務(wù)部門(mén)的“不當利用”。他因此建議，對于相關(guān)準則存在客觀(guān)判斷標準環(huán)境，我國準則制定機構可以給企業(yè)管理者更多的判斷選擇空間，類(lèi)似于原則導向。反之，應該著(zhù)手建立具體的判斷標準，以供準則使用者參考使用，類(lèi)似于規則或明線(xiàn)原則。
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