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淺談財務(wù)預算編制方法
摘要：預算管理作為一項重要的管理手段越來(lái)越受到現代企業(yè)的重視。預算管理首先為企業(yè)確立經(jīng)營(yíng)目標提供依據，然后將經(jīng)營(yíng)目標逐步分解，制定出具體工作計劃，將責任落實(shí)到每個(gè)責任部門(mén)。預算管理為如何實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標提供了理論基礎，編制預算是預算管理中的第一步，企業(yè)能否編制出一個(gè)全面且符合實(shí)際的預算是預算管理成敗的關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞：預算管理;預算編制;財務(wù)預算中圖分類(lèi)號：F23 文獻標識碼：A原標題：淺談財務(wù)預算編制方法收錄日期：2012年11月23日夫子曰“凡事預則立，不預則廢”，我國早在戰國時(shí)期就出現了關(guān)于預算管理的管理理念，意思是不論做什么事，事先有準備就能成功，不然就會(huì )失敗。事前做好計劃對企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)決策是至關(guān)重要的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對每個(gè)決策在實(shí)施前都要做嚴密周全的經(jīng)濟性評價(jià)，預計該項目盈虧情況，最終選擇最優(yōu)投資策略，達到企業(yè)收益最大化。
一、我國預算管理現狀
由于受傳統計劃經(jīng)濟體制影響，我國大部分企業(yè)一直沒(méi)有真正意義上的預算管理，雖然部分企業(yè)開(kāi)展了預算管理，但在實(shí)際操作上僅僅限于粗略的事前預計，缺乏科學(xué)性。而且這項工作一般由財務(wù)部兼任，未設立專(zhuān)門(mén)的預算管理部門(mén)，這樣的預算具有較大的弊端，體現為銷(xiāo)售和成本費用不匹配，預算在執行過(guò)程中沒(méi)有具體計劃可依，實(shí)際與預算偏差很大，最終只在事后討論如何吸取教訓，而不是總結經(jīng)驗。隨著(zhù)全面預算管理的發(fā)展，部分大型企業(yè)已經(jīng)認識到預算管理的重要性，設立了專(zhuān)門(mén)的預算管理機構，制定了相應制度及實(shí)施細則。雖然我國企業(yè)預算管理尚不完善，但是預算管理雛形已經(jīng)基本形成。
二、財務(wù)預算編制
所謂財務(wù)預算，包括銷(xiāo)售、生產(chǎn)、人力、費用等各項預算，按照會(huì )計核算方法將其編制成預算報告，并列示對預算報表具有輔助說(shuō)明作用的信息，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導班子簽署后下發(fā)各責任部門(mén)實(shí)施。以下對各項預算編制進(jìn)行詳細論述。
1、銷(xiāo)售預算編制。編制預算都以銷(xiāo)售預算為龍頭，銷(xiāo)售收入確定，整個(gè)預算工作就確定了一多半。銷(xiāo)售預測受?chē)艺邔�、行業(yè)需求總量以及企業(yè)行業(yè)占有率等因素影響。國家對行業(yè)發(fā)展進(jìn)行宏觀(guān)調控，鼓勵新型高新技術(shù)、新能源及關(guān)系國計民生的行業(yè)發(fā)展，遏制高能耗、高浪費及發(fā)展過(guò)盛行業(yè)的發(fā)展。在預測銷(xiāo)售時(shí)首先要了解國家對企業(yè)所涉及行業(yè)的政策導向，由此估計行業(yè)年度需求總量，再根據企業(yè)所占市場(chǎng)份額估計銷(xiāo)售總量，確定本企業(yè)銷(xiāo)售結構、數量、單價(jià)，最后生成銷(xiāo)售預測報告。銷(xiāo)售預測要與產(chǎn)能相匹配，并且選擇邊際貢獻率高的產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售，最后與生產(chǎn)相匹配的銷(xiāo)售計劃為確定銷(xiāo)售預算。
2、生產(chǎn)計劃編制。生產(chǎn)預算一般是在銷(xiāo)售預算確定后開(kāi)始編制的，企業(yè)一般稱(chēng)為排產(chǎn)計劃，根據“庫存量+生產(chǎn)量=銷(xiāo)售量”原則來(lái)測算生產(chǎn)需求量。由于在實(shí)際情況中企業(yè)的庫存都可能是為特定客戶(hù)而儲備的，所以雖然期初庫存量較大，但是可能仍需要大量生產(chǎn)，編制生產(chǎn)計劃的時(shí)候要特別注意。生產(chǎn)計劃根據銷(xiāo)售計劃安排，保證期初庫存+本期生產(chǎn)>本期銷(xiāo)售。
生產(chǎn)管理部門(mén)根據企業(yè)現有人力、場(chǎng)地、設備條件測算最大實(shí)際產(chǎn)能，當產(chǎn)能大于生產(chǎn)需求量情況下，則可以進(jìn)行詳細的排產(chǎn)計劃。如果產(chǎn)能小于需求量或者缺乏特殊設備情況下，則需要考慮是增加設備提高產(chǎn)能還是采取委托加工形式進(jìn)行生產(chǎn)，在這兩者之間進(jìn)行比較選擇成本較低者。增加設備需要測算該產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤在未來(lái)期間是否能夠收回投資額并取得預期利潤，如果未來(lái)銷(xiāo)售總量所產(chǎn)生的利潤無(wú)法彌補設備等投資總額，那么即便是邊際貢獻及利潤率高于委托加工形式，那也是不可取的。
3、材料成本預算編制。一般情況下，材料成本占產(chǎn)品總成本的70%左右，所以準確的預算在銷(xiāo)售與生產(chǎn)確定的情況下材料成本的準確率對預測結果影響很大，材料成本預測按照以下步驟：第一步：預測材料定額成本。首先需要建立產(chǎn)品的產(chǎn)品結構，一般稱(chēng)為BOM是指產(chǎn)品所需零部件明細表及其結構;再根據材料的市場(chǎng)報價(jià)計算出BOM的定額成本。
第二步：根據歷史數據統計出材料損失比例。此部分為生產(chǎn)過(guò)程中的合理?yè)p耗或由于操作不善產(chǎn)生的材料損失，計入生產(chǎn)所需材料總成本。
4、人力成本預算編制。人力費用一般分兩類(lèi)：一類(lèi)是管理人員人力費用，此類(lèi)人力費用一般不因產(chǎn)量變化而變化，是固定不變的，預測時(shí)可根據現有管理人員費用總額預測;第二類(lèi)是直接人工人力費用，直接人力費用隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。預估直接人力費用可根據標準小時(shí)工資率來(lái)預測，標準小時(shí)工資率是根據企業(yè)平均工資水平測定的，此方法需要技術(shù)部門(mén)給定產(chǎn)品生產(chǎn)所需理論工時(shí)。直接人力費用總額=小時(shí)工資率×產(chǎn)品生產(chǎn)周期×生產(chǎn)總量，如：小時(shí)工資率為20元/小時(shí)，1月A產(chǎn)品生產(chǎn)量為1，000件，每件產(chǎn)品需要100小時(shí)，那么需要人數為1000×100/21.75/8=575人，需要人力費用總額為575×21.75×8×20=200萬(wàn)元。但是，由于企業(yè)是一個(gè)連續的生產(chǎn)過(guò)程，加上部分企業(yè)受季節影響較大，即便是不同期間內產(chǎn)量波動(dòng)懸殊，也不能簡(jiǎn)單根據產(chǎn)量計算人力費用總額，要根據合理的方法削減或增加相應人力費用，力求接近實(shí)際。
5、各項費用預算編制。各職能部門(mén)根據銷(xiāo)售、發(fā)運、生產(chǎn)計劃測算與之相匹配的資金需求及各項費用支出計劃，編制方法可采用零基預算、增量預算等方法。費用一般分為變動(dòng)性費用與固定性費用兩類(lèi)，第一類(lèi)是跟產(chǎn)量增減變化有關(guān)的費用，比如：水電費、勞保用品、低值易耗品、運輸費、機物料消耗等，這部分根據單位產(chǎn)品所耗用量估計預算期間費用總額。第二類(lèi)是跟產(chǎn)量增減變化無(wú)關(guān)的費用，比如：管理人員工資、折舊、廣告費、招待費、各項稅費(不含增值稅、所得稅等)，固定費用預算一般是以歷史數據作為基礎，對預算期間預計出現的特殊情況在原數據上做相應調整。
6、預算報告編制。銷(xiāo)售、生產(chǎn)、費用等預算完成后，預算管理人員按照會(huì )計核算方法編制出預算報告，預算報告含預算利潤表、預算假設條件、預算附注及重要經(jīng)濟指標列示。預算報告最終提交企業(yè)決策機構，由決策層簽署后下發(fā)企業(yè)各職能部門(mén)按計劃實(shí)施。
三、結語(yǔ)
預算管理是現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的必要管理手段，完善的預算管理制度能夠使企業(yè)在開(kāi)展各項工作中更具計劃性，提高企業(yè)管理水平，保證經(jīng)營(yíng)決策的順利實(shí)施，最終實(shí)現企業(yè)收益最大化。
主要參考文獻：
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