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如何處理業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問(wèn)題經(jīng)濟學(xué)論文
業(yè)務(wù)招待費是每一個(gè)企業(yè)都會(huì )涉及的費用項目，但限于相關(guān)稅收政策的繁雜和間隔，又沒(méi)有系統的解釋或引導，對一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問(wèn)題仍很模糊，很多財會(huì )人員在處理業(yè)務(wù)招待費時(shí)，仍呈現“五花八門(mén)”的現象。鑒于此，我們擬對業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問(wèn)題進(jìn)行系統的探討。
一、現行稅收制度的基本規定
稅收制度是企業(yè)處理業(yè)務(wù)招待費的行為規范，企業(yè)的行為必須符合這個(gè)規范，才能防范涉稅風(fēng)險。目前涉及業(yè)務(wù)招待費扣除標準的稅收制度基本有二:(一)雙重扣除標準的設定:60%與5%0企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人的5%。即業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應同時(shí)滿(mǎn)足以上兩個(gè)標準。
(二)計算基數的設定:銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括哪些收入項目根據國稅函[2008]1081號《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》附件中附表一(1)《收人明細表》填報說(shuō)明的規定:“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人合計”填報納稅人根據國家統一會(huì )計制度確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收人，以及根據稅收規定確認的視同銷(xiāo)售收入，該行數據作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數。
至此，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數就明確了，它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收人以及根據稅收規定確認的視同銷(xiāo)售收人;但不包括營(yíng)業(yè)外收人。
二、業(yè)務(wù)招待費與餐費的關(guān)系
在很多人尤其是非財務(wù)人員的觀(guān)念中，招待費就是吃吃喝喝的費用。其實(shí)不是，業(yè)務(wù)招待費與餐費既有區別，又有聯(lián)系，其關(guān)系是“你中有我，我中有你，’，并不是一種必然的“餐費就是業(yè)務(wù)招待費”的歸屬關(guān)系。
(一)業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但不僅僅是餐費顧名思義，業(yè)務(wù)招待費是招待客人的花費，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管�？晌覈F行的稅收政策對業(yè)務(wù)招待費的范圍卻沒(méi)有作出詳細的解釋?zhuān)@就讓人摸不著(zhù)頭腦:稅法認同哪些業(yè)務(wù)招待費?這得從稅收征管實(shí)務(wù)中來(lái)探討這個(gè)問(wèn)題。在稅務(wù)執法實(shí)踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂(lè )活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游等項目。例如，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋?zhuān)写蛻?hù)的住宿費和景點(diǎn)門(mén)票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算;同時(shí)也對此進(jìn)行了說(shuō)明:必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述一一比如費用金額、招待、娛樂(lè )、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。
由此可以看出，業(yè)務(wù)招待費是圍繞客人的全部合理花費，餐費僅是其中的一個(gè)組成部分。
(二)餐費不一定是業(yè)務(wù)招待費
在企業(yè)實(shí)務(wù)中，也有一個(gè)誤區，那就是一吃飯就計人業(yè)務(wù)招待費，有的企業(yè)甚至設置了這樣的費用三級賬:管理費用一一業(yè)務(wù)招待費一一員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計人業(yè)務(wù)招待費，這賬下得就有問(wèn)題。業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費用，與員工就餐無(wú)關(guān)�；蛘哒f(shuō)，吃飯不一定屬于業(yè)務(wù)招待。
由于無(wú)法對餐費發(fā)票進(jìn)行區分一一不知道是招待客戶(hù)吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機關(guān)一見(jiàn)到餐費發(fā)票就認定是業(yè)務(wù)招待費，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)在進(jìn)行餐費賬務(wù)處理時(shí)，缺乏準確分類(lèi)和手續。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的員工大會(huì )餐等，這些與接待客戶(hù)根本沒(méi)有關(guān)系花費，就可以記人企業(yè)的銷(xiāo)售費、福利費等科目核算，但要按要求附足證明。
業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但餐費不一定都是業(yè)務(wù)招待費。在稅收監管越來(lái)越嚴格的環(huán)境中，這個(gè)問(wèn)題要搞清楚;不然，吃虧的肯定是企業(yè)。
三、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)槍查重點(diǎn)
作為限制性費用，業(yè)務(wù)招待費屬于企業(yè)主要的納稅調整項目，也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。
但其中有主動(dòng)和被動(dòng)之分:若企業(yè)主動(dòng)調整，則規避了稅務(wù)風(fēng)險;若被查出來(lái)再調整，則有可能遭受懲罰性的處罰。
要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來(lái)。所以，一些企業(yè)財會(huì )人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來(lái)，也總給企業(yè)帶來(lái)懲罰性的損失。
稅務(wù)稽查重點(diǎn)，一般都是“高發(fā)現象”;業(yè)務(wù)招待費的“高發(fā)現象”大致如下:1.混淆業(yè)務(wù)招待費與會(huì )議費用，把業(yè)務(wù)招待費揉進(jìn)會(huì )議費用中去。例如，有些企業(yè)長(cháng)期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會(huì )議協(xié)定，統一結賬，以會(huì )議費用的名目開(kāi)具發(fā)票，把這些業(yè)務(wù)招待費揉進(jìn)會(huì )議費用。
2.將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費記人差旅費用。例如，有些企業(yè)在外地請客，就故意混淆費用性質(zhì)，將這些業(yè)務(wù)招待費記人差旅費用。
3.將業(yè)務(wù)招待費記人市場(chǎng)費用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費用，揉進(jìn)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費用等。
4.用餐費發(fā)票沖費用，列人業(yè)務(wù)招待費以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現象(大額整數報銷(xiāo)的費用基本都是沖賬行為)，其中很多是餐費發(fā)票，都記人業(yè)務(wù)招待費之外的其他科目。
企業(yè)應針對上述稽查重點(diǎn)進(jìn)行排查，有則改之無(wú)則加勉。切實(shí)執行《會(huì )計法》第三條“各單位必須依法設置會(huì )計賬簿，并保證其真實(shí)、完整”的規定，以及國家的稅收政策，防范稅法懲處風(fēng)險。
四、業(yè)務(wù)招待費的控制方法
依據我們提出的行為成本控制理論(任何成本都是由人的行為帶來(lái)的)，業(yè)務(wù)招待費屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”:一手抓制度，一手抓文化。
1.建立業(yè)務(wù)招待費的控制制度。這個(gè)制度有兩個(gè)核心:一是“捆綁”機制，把業(yè)務(wù)招待費的支出與具體行為人的個(gè)人利益“捆綁”在一起，控制其“現場(chǎng)支出行為”。例如，把業(yè)務(wù)招待費劃分到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)甚至個(gè)人，節約了按比例發(fā)獎金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時(shí)，就會(huì )考慮到這費用中有自己的利益，在沒(méi)有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略(跟花自己的錢(qián)似的)。如此以往，就能在企業(yè)形成良好的節流風(fēng)氣，也有助于建立良好的企業(yè)招待文化。二是建立舉報制度，遏制鋪張浪費的“招待”行為;加大力度查處假公濟私等損害企業(yè)利益的行為。
企業(yè)不同，業(yè)務(wù)招待費的控制方法也有所不同，但只要善于借鑒，就能制定出適合自己企業(yè)的控制措施。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級別確定招待標準，按招待人數核定業(yè)務(wù)招待費數額，業(yè)務(wù)招待費包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據自身的情況借鑒采用。
2.逐步建立優(yōu)秀的招待文化。如果說(shuō)“制度限制支出”的話(huà)，那么“文化就能創(chuàng )造節約”。文化能左右人的思想和行為(這就像春節文化令游子返鄉一樣)，優(yōu)秀的企業(yè)招待文化一旦形成，就能產(chǎn)生節約的作用。例如，在一種節約成風(fēng)的企業(yè)中，員工在招待客人時(shí)，其意識里肯定存在“節約光榮浪費可恥”的意念，進(jìn)而影響其具體行為。這就達到了無(wú)為而治的境界。
優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在激勵制度的基礎上逐步形成的。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導人要帶好頭，如果出現一次“你在那啃鮑魚(yú)而讓員工吃咸菜”的行為，其他人逮著(zhù)機會(huì )就可能要上行下效了。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。
五、業(yè)務(wù)招待費的節稅緯劃
在現行的稅收政策下，業(yè)務(wù)招待費其實(shí)是可以進(jìn)行節稅籌劃的。方法之一就是“拉長(cháng)企業(yè)杠桿”，來(lái)提高業(yè)務(wù)招待費的計算基數，消化超標的業(yè)務(wù)招待費。
例如，某生產(chǎn)企業(yè)2010年實(shí)現營(yíng)業(yè)收人10000萬(wàn)元，按照現行稅收制度可扣除業(yè)務(wù)招待費50萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費，超標部分要進(jìn)行納稅調整。假如業(yè)務(wù)招待費人賬90萬(wàn)元，調整40萬(wàn)元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，要補交企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。針對這種情況，在2011年，企業(yè)可將其銷(xiāo)售部門(mén)分離出去，成立一個(gè)獨立核算的銷(xiāo)售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬(wàn)元賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以10000萬(wàn)元對外銷(xiāo)售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。這樣，業(yè)務(wù)招待費的計算基數就增加到18000萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費在兩個(gè)單位分配:生產(chǎn)企業(yè)承擔40萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費，銷(xiāo)售公司承擔50萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費，均不超過(guò)各自收人總額的5 %o，不用進(jìn)行納稅調整。這就相當于節約了10萬(wàn)元企業(yè)所得稅。
但在稅收征管實(shí)務(wù)中，基層稅務(wù)機關(guān)一般要求企業(yè)達到一定的稅負率，比如3%(納稅額令收人二稅負率)，企業(yè)“拉長(cháng)經(jīng)營(yíng)杠桿"，分母(收人)從10000萬(wàn)元增加到18000元，但分子(納稅額)并沒(méi)有增加，稅負率就會(huì )下降，還能否達到稅務(wù)機關(guān)的要求，就不好說(shuō)了。
所以，“拉長(cháng)企業(yè)杠桿飛從稅收具體監管的角度看，適合稅負率較高的企業(yè)一一如果企業(yè)的稅負率為10%，當地稅務(wù)機關(guān)要求稅負率為3%,把企業(yè)拉出“三截”也是可以的。.
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