談電子商務(wù)對稅收的沖擊

商務(wù)是近年來(lái)伴隨著(zhù)化信息技術(shù)的迅猛而產(chǎn)生的一種新型貿易方式，電子商務(wù)的本質(zhì)是一種全新的市場(chǎng)運作方式，它的核心仍然是商務(wù)，它的重要意義在于：通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳統的商業(yè)行為找到了新的載體和工具，使資源得到更有效的配置和利用，但就電子商務(wù)表現出來(lái)的無(wú)址化、無(wú)紙化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化五大特點(diǎn)來(lái)看，已打破了由傳統稅收解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)的平衡狀態(tài)，出現了許多稅法的空白和盲點(diǎn)，已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出了嚴峻的考驗。　　一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題　�。ㄒ唬┒愂展茌牂嚯y以界定。一般而言，稅收管轄權的范圍是一個(gè)國家權力所能達到的范圍，各國現行的稅收管轄權并不一致，有的實(shí)行屬地原則，有的實(shí)行屬人原則，或二者兼而實(shí)行。電子商務(wù)的出現，使得管轄權的問(wèn)題更加突出，由于空間的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來(lái)源難以確定，地域管轄權也難以界定。以美國為首的發(fā)達國家要求加強管轄權，而發(fā)展家為了本國利益則側重于強調地域管轄權。隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，若不采取積極措施，發(fā)達國家和發(fā)展中國家關(guān)于稅收管轄權界定的沖突將會(huì )進(jìn)一步加劇�！　。ǘ�）應納稅種難以確定。我國現行稅制中，依據提供勞務(wù)、提供特許權使用和商品買(mǎi)賣(mài)等銷(xiāo)售形式的不同，分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，并對提供勞務(wù)、特許權使用和商品買(mǎi)賣(mài)等銷(xiāo)售形式有明確的界定，從而比較容易確定相應的稅種、稅目、稅率及計稅依據。但是在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳輸的無(wú)形的數字化產(chǎn)品，這些數字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原為人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權難以區分。因此稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際征收管理過(guò)程中，會(huì )對一項數字化產(chǎn)品交易形式究竟認定為提供勞務(wù)、提供特許權使用，還是認定為銷(xiāo)售商品，因理解角度不同而產(chǎn)生較多爭議�！　。ㄈ�）常設機構難以界定。常設機構指進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，稅收征管部門(mén)即是通過(guò)常設機構來(lái)確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)源地，并據以征收稅款的。但電子商務(wù)的出現使得非居民可以通過(guò)用服務(wù)器上的網(wǎng)址來(lái)進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)，那么可否判斷網(wǎng)址即是該非居民的常設機構呢？此外，非人化的網(wǎng)絡(luò )供應商作為代理商擔任常設機構，從概念上看是與大多數國際稅收協(xié)議都將代理商特指為人是不符的�！　。ㄋ模┍芏悊�(wèn)題更加突出。荷蘭國家局對避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負擔。由于電子商務(wù)的高流動(dòng)性，隱匿性特點(diǎn)，使得稅務(wù)部門(mén)難以取得稅收依據。美國財政部有關(guān)電子商務(wù)的白皮書(shū)提出了電子商務(wù)中心幾個(gè)征稅的特點(diǎn)：①消費者匿名；②制造商隱匿其住所；③稅務(wù)部門(mén)讀不到信息，無(wú)法掌握電子交易情況；④電子商務(wù)本身也可以隱匿，正是由于電子商務(wù)的這些特點(diǎn)，企業(yè)只要通過(guò)交換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國家設立站點(diǎn)，就可以達到避稅的目的�！　。ㄎ澹┒愂照鞴軣o(wú)賬可查。電子商務(wù)交易形式可分為兩類(lèi)。一類(lèi)是互聯(lián)網(wǎng)主要為無(wú)形資產(chǎn)交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶(hù)可直接從網(wǎng)上購買(mǎi)產(chǎn)品和勞務(wù)。另一類(lèi)是互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數字化交易，以往的征稅有發(fā)票、賬簿、憑證為依據，而在電子商務(wù)中，交易雙方可以不開(kāi)發(fā)票和不作賬目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò )中以電子數據的形式填制，但這些電子數據可以輕易地加以修改，不會(huì )留下任何痕跡和線(xiàn)索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來(lái)困難。此外隨著(zhù)電子銀行的出現，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門(mén)毫無(wú)察覺(jué)的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，使本應征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等均無(wú)從下手，致使稅款嚴重流失。　　二、適應商務(wù)的稅收對策　　世界各國都面臨著(zhù)解決電子商務(wù)征稅的，但各國的作法不盡相同，由于我國的電子商務(wù)尚處在萌芽階段，為了盡快縮短與發(fā)達國家的差距，必須在國家的政策指導下，在堅持稅收中性原則和公平原則的前提下，可逐步采取下列措施，完善我國對電子商務(wù)的征稅問(wèn)題�！　。ㄒ唬┙y一稅收管轄權，逐步向單一的居民管轄權傾斜。我國現行的稅收管轄權是收入來(lái)源地和居民管轄權二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，在電子商務(wù)中收入來(lái)源地的概念變得模糊，交易雙方往往借此偷逃稅款，而居民的概念則要清晰的多，只要是本國的居民從事電子商務(wù)活動(dòng)就得征稅，這樣既簡(jiǎn)化了操作程序，又增加了稅收收入�！　。ǘ�）開(kāi)發(fā)電子稅收軟件。從長(cháng)遠看，電子商務(wù)將會(huì )在各種貿易總額中占有相當大的比重，電子商務(wù)的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此，在電子商務(wù)飛速發(fā)展的今天，盡快開(kāi)發(fā)出一種電子商務(wù)管理技術(shù)平臺，為電子商務(wù)提供技術(shù)上的保障是十分必要的�！　。ㄈ�）重新認識電子商務(wù)下的常設機構概念�；ヂ�(lián)網(wǎng)址本身并不構成常設機構，因為它是由軟件和信息構成的，而軟件和信息是無(wú)形的，不符合常設機構概念，如果通過(guò)一個(gè)放置于互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商提供的服務(wù)器的網(wǎng)址從事經(jīng)營(yíng)，而該企業(yè)無(wú)權控制該服務(wù)器時(shí)，不能認定該企業(yè)擁有常設機構，只有機設備從事電子商務(wù)活動(dòng)被界定為企業(yè)的核心職能，才可以認定該計算機設備構成該企業(yè)常設機構，這個(gè)說(shuō)法便于理解常設機構這個(gè)概念，而本文前面提到過(guò)的相應問(wèn)題也就迎刃而解了�！　。ㄋ模┙�立適應電子商務(wù)的稅收征管體系。電子商務(wù)的不斷發(fā)展，傳統的稅收征管體制受到嚴峻挑戰，要建立適應電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系要從以下幾方面著(zhù)手。一是加強稅務(wù)機關(guān)自身建設，盡早實(shí)現與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，實(shí)現真正的網(wǎng)上監控和稽查，防止稅收流失；二是積極推行電子報稅制度，便于稅務(wù)機關(guān)征收和稽核選案，三是從支付體系著(zhù)手解決電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題�！　。ㄎ澹┙�立嚴格的處罰制度。對于電子商務(wù)中的偷逃稅行為給予高額罰款，對情節嚴重者由工商管理部門(mén)取締其經(jīng)營(yíng)權，同時(shí)取消數年內申辦企業(yè)的資格，構成犯罪的追究其刑事責任，以震懾利用高手段偷逃稅款的行為。同時(shí)對網(wǎng)絡(luò )貿易也可實(shí)行優(yōu)惠稅率，以促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展�！　。�六）培養面向網(wǎng)絡(luò )的專(zhuān)業(yè)稅收人才。未來(lái)的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)的出現和迅猛發(fā)展又對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。因此，各級稅務(wù)機關(guān)應加大投入，認真制定并實(shí)施稅收人才培養計劃，創(chuàng )造人才成長(cháng)的新體制，逐步形成一支既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識，又精通外語(yǔ)及計算機網(wǎng)絡(luò )知識的高素質(zhì)、型的稅收專(zhuān)業(yè)人才�！　。ㄆ撸┙�立和完善電子商務(wù)法規。在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，需要建立相應的法律法規體系，對電子商務(wù)的操作進(jìn)行規范。一是制定電子交易條例，為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障；二是制定電子貨幣法，提供網(wǎng)上購物等電子商務(wù)行為的統一規范；三是協(xié)調國際、商務(wù)有關(guān)法律法規的差異，防止發(fā)達國家憑借其經(jīng)濟技術(shù)上的先進(jìn)侵害我國利益。

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