深化稅種改革 促進(jìn)西部開(kāi)發(fā)

稅收作為地區投資環(huán)境的重要因素，對于促進(jìn)地區具有重要作用。，我國地區之間的宏觀(guān)稅負存在很大差異，這種差異的存在不利于西部經(jīng)濟的發(fā)展。于是，如何加強稅收工作，從而促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)就成為我們的重要課題。
一、我國現行主要稅種中存在的
１．增值稅。２０世紀９０年代初期，我國商品供不應求、投資膨脹、經(jīng)濟過(guò)熱，國家一方面出于保證財政收入的需要，另一方面考慮到抑制投資膨脹，因此在稅制改革中選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅日益暴露其弊端，主要體現在：①不利于基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于多數基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資金成本中的長(cháng)期資本投入的費用所占比重較大，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，外購的資本品所負擔的增值稅不得抵扣，這是對資本品的重復計征，因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負必然較重。②與我國西部開(kāi)發(fā)戰略不適應。西部地區在相當長(cháng)的時(shí)期內具有重優(yōu)勢，以國有大中型企業(yè)為主，購進(jìn)固定資產(chǎn)比重較大，因此西部經(jīng)濟在企業(yè)資本積累與技術(shù)進(jìn)步方面受生產(chǎn)型增值稅的負面影響要大于以輕工業(yè)為主的東部經(jīng)濟。由于對農產(chǎn)品、運費等采�。保埃サ目鄢�率，使得那些購進(jìn)抵扣稅率低的、以農產(chǎn)品為原料的企業(yè)以及運費比重大的企業(yè)的增值稅稅負偏高，導致以農產(chǎn)品初級加工和資源開(kāi)發(fā)為主的西部地區的增值稅稅負明顯高于東部地區。稅負的不平衡拉大了西部地區與東部沿海地區的差距。
２．企業(yè)所得稅。目前的企業(yè)所得稅不利于西部經(jīng)濟的發(fā)展。首先，內資企業(yè)所得稅實(shí)行３３％的基本稅率和１８％、２７％的兩檔照顧稅率。所謂照顧稅率，主要是照顧應稅額較少的中小企業(yè)的稅率。由于西部地區以國有大中型企業(yè)為主，應稅額較高，應稅額較少的鄉鎮企業(yè)及私營(yíng)企業(yè)所占比例較少，而東部地區應稅額較少的中小企業(yè)和鄉鎮企業(yè)居多，此規定在客觀(guān)上更有利于東部地區。其次，改革開(kāi)放初期，為了吸引外資，內資企業(yè)與外資企業(yè)實(shí)行兩套不同的所得稅制，外資企業(yè)所得稅稅率為１５％，比內資企業(yè)享受著(zhù)更多的優(yōu)惠待遇。具體表現在：①應納稅所得額的確定標準不同。內外資企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅前費用扣除標準等方面不同，外資企業(yè)稅負較輕。②外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的廣度和深度方面比內資企業(yè)優(yōu)越。外資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠條件的行業(yè)多、范圍廣，執行１５％的稅率，享受的優(yōu)惠稅率低；外資企業(yè)享受再投資退稅等優(yōu)惠，這導致內外資企業(yè)稅負的不公平，不利于兩者之間的公平競爭。而外資企業(yè)主要集中于東部地區，在１９８５年至１９９５年的１０年間，我國實(shí)際利用外資的總額，東部沿海地區占到８７．３％，西部地區只占４．２％。上述原因客觀(guān)上造成內地與沿海的稅負差距越來(lái)越大，不利于地區間公平競爭，不利于西部不發(fā)達地區經(jīng)濟的發(fā)展。
３．資源稅。我國西部蘊藏著(zhù)豐富的礦產(chǎn)資源和動(dòng)植物資源，有效地利用好這些資源是西部大開(kāi)發(fā)的重要使命。以往我國的國民經(jīng)濟建設承擔了很高的生態(tài)機會(huì )成本。由于環(huán)境惡化，目前我國水土流失面積已超過(guò)國土總面積的１／３，沙化土地約占國土總面積的１／６。而西部地區原本脆弱的生態(tài)環(huán)境在開(kāi)發(fā)程度并不高的情況下水土流失更為嚴重。大部分省區的水土流失程度高于全國平均水平。西部地區的經(jīng)濟增長(cháng)，一方面依賴(lài)于對資源的開(kāi)發(fā)，另一方面與這種較低層次的資源開(kāi)發(fā)相伴的是較高的生態(tài)成本，它對西部地區生態(tài)環(huán)境的惡化起到了推波助瀾的作用。由于生態(tài)環(huán)境的退化，勢必對經(jīng)濟基礎構成威脅，加之生態(tài)環(huán)境退化產(chǎn)生的破壞力外溢問(wèn)題，因此西部大開(kāi)發(fā)必須將生態(tài)安全體系的建設列為首要目標，在此前提下，制定有利于保護生態(tài)環(huán)境的稅收政策。
二、深化稅種改革，促進(jìn)西部開(kāi)發(fā)
１．增值稅。①進(jìn)一步完善稅收制度，實(shí)現生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型。消費型增值稅是所有外購項目（包括原材料、固定資產(chǎn)在內）所含稅金都允許扣除。其最大的優(yōu)點(diǎn)是可以避免重復征稅，鼓勵進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，使整個(gè)增值稅的抵扣鏈條更完整和統一，有利于增值稅征收管理的簡(jiǎn)便高效。②轉換增值稅類(lèi)型。首先實(shí)行較窄范圍的消費稅稅基，然后再過(guò)渡到純粹的消費稅稅基。在西部地區進(jìn)行“消費型”增值稅試點(diǎn)，推行有限制的或定向的“消費型”增值稅。西部地區的主導產(chǎn)業(yè)是資源導向型，需要較先進(jìn)的設備和專(zhuān)業(yè)技術(shù)。實(shí)行消費型增值稅可以從中得到更多的稅收抵扣，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)建設。然后，將消費型增值稅全面推開(kāi)，對當年新增生產(chǎn)性固定資產(chǎn)價(jià)值內所含稅額，本著(zhù)“存量不扣、增量慢慢扣”的原則按一定比例進(jìn)行抵扣，不提高稅率，使財政逐步適應消費型增值稅的運行。固定資產(chǎn)的“存量不予抵扣”，以保證財政收入的基數�！霸隽柯�慢扣”是指對實(shí)施當年納稅人購入固定資產(chǎn)支付的增值稅稅額按一定比例抵扣，以后逐年提高抵扣的比例，數年后達到全額抵扣，完成轉型。
２．企業(yè)所得稅。為了促進(jìn)西部，解決企業(yè)所得稅存在的，當務(wù)之急是適時(shí)合并內外資企業(yè)所得稅，慎重處理對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。對投資于西部地區的企業(yè)，適當提高折舊率和折舊額，在一定期限內減征一定比例的企業(yè)所得稅；對外來(lái)投資者以來(lái)源于西部的稅后所得再投資于西部地區的，實(shí)行全額退稅的優(yōu)惠政策�？紤]到地區間發(fā)展不平衡和西部地區中小企業(yè)多而效益不高的現狀，稅率可降低３０％。同時(shí)使企業(yè)應納稅所得額的核定完全與企業(yè)財務(wù)制度脫鉤，通過(guò)避免重復征稅、允許虧損結轉和投資抵免等政策，鼓勵東部與西部地區通過(guò)資產(chǎn)重組建立企業(yè)集團。還可采取重新確定企業(yè)所得稅歸屬的方式，既考慮到中央財政收入也兼顧到地方財政利益，對企業(yè)所得稅實(shí)行“共享”，分別制定稅率，分別征收入庫。
３．資源稅。適度授權地方政府在一定幅度內調高資源稅稅率，并將地方對礦產(chǎn)資源產(chǎn)品征收的基金（比如：山西的煤炭基金）等納入資源稅，增加的稅收收入歸地方財政使用，增加的稅負通過(guò)資源性產(chǎn)品價(jià)格的提高轉嫁到資源加工和使用環(huán)節。這樣可以使西部資源富裕地區獲得較高財力，促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)，節約資源，防止浪費，使有限的資源發(fā)揮出最大的經(jīng)濟及效益。實(shí)行這一措施的關(guān)鍵是要結合價(jià)格的市場(chǎng)化改革，減少?lài)�家控制的資源產(chǎn)品的價(jià)格、品種、數量，讓地方政府根據市場(chǎng)上資源產(chǎn)品的供求狀況調高或調低資源產(chǎn)品稅率。對于國家控制的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的計劃價(jià)格，要按照價(jià)值適當提高。此外，在時(shí)機成熟時(shí)，應把資源稅的征收范圍擴大到森林、水資源等其他資源，這樣既可增加西部地區的財政收入，又可以提高資源利用效率。另外，實(shí)行從價(jià)定率征收，并適當提高稅率水平，地方政府運用稅收杠桿調節資源級差收入，同時(shí)配合稅率的提高，促進(jìn)資源產(chǎn)品價(jià)格上升，可有效緩解西部資源外流導致的利益外流，建立較為合理的利益補償機制，從而保證資源稅的合理征收，促進(jìn)西部資源的合理開(kāi)發(fā)。

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