淺談管理會(huì )計研究的新發(fā)展

　　 [摘要]隨著(zhù)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的競爭日益激烈，傳統管理會(huì )計體系和方法所提供信息不能滿(mǎn)足現代管理的要求，尋求新的管理思想和管理工具成為管理理論界普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文主要介紹管理會(huì )計研究的新發(fā)展。 
[關(guān)鍵詞]管理會(huì )計 新發(fā)展 

管理會(huì )計是以現代管理科學(xué)為基礎，以加強企業(yè)內部管理為目的，靈活運用各種專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規劃和控制的一種現代企業(yè)會(huì )計分支。其體系中主要包括成本會(huì )計、業(yè)績(jì)考評和內部控制。但是隨著(zhù)經(jīng)濟全球化進(jìn)程加快，全球性競爭愈演愈烈，企業(yè)的外部環(huán)境變得越來(lái)越不確定，面對開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境，傳統的管理體系和方法難以提供管理所需的相關(guān)信息，這就要求重新審視已有的體系和方法，理論界也從不同視角展開(kāi)對管理會(huì )計的研究，主要包括以下幾個(gè)方面： 
一、通過(guò)整合不同管理會(huì )計工具，發(fā)揮其綜合效用 
目前獨立進(jìn)行管理控制和業(yè)績(jì)管理的工具主要有“全面預算管理”、“平衡計分卡”、“EVE管理”、“作業(yè)成本法和作業(yè)管理”等等，這些管理會(huì )計工具在不同領(lǐng)域發(fā)揮管理功能。預算管理系統是通過(guò)目標設定、執行控制、差異分析、反饋與考核等內容對企業(yè)進(jìn)行管理，長(cháng)期處于企業(yè)控制系統的核心地位。平衡計分卡是通過(guò)因果關(guān)系鏈整合企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)的戰略指標，關(guān)注企業(yè)結果指標和驅動(dòng)指標，使其成為一個(gè)前向反饋的管理控制系統，它擴張了企業(yè)的視角，由原來(lái)僅有的財務(wù)視角增加為面向顧客、面向未來(lái)、面向股東和面向整個(gè)流程，從而使業(yè)績(jì)管理更具戰略相關(guān)性。EVE系統最早是針對企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)指標與剩余收益指標的不足提出，目前EVE已應用于管理目標設定、持續管理改進(jìn)和業(yè)績(jì)評價(jià)，它不再是單純的業(yè)績(jì)評價(jià)指標，而且是一種管理工具。作業(yè)成本法最初是為了更好地計量成本，解決共同成本分攤問(wèn)題，但后來(lái)被廣泛應用于預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、顧客贏(yíng)利能力分析等諸多方面，這使作業(yè)成本計算很快超越成本計算本身，上升為以?xún)r(jià)值鏈分析為基礎并服務(wù)于企業(yè)戰略需要和增值目標的作業(yè)基礎管理。但每一種管理會(huì )計工具又有其不足之處，如，預算的財務(wù)特性突出，難以與公司的戰略規劃對接且缺乏組織適應性，無(wú)法滿(mǎn)足組織柔性和作業(yè)單位多變的需要；平衡計分卡雖整合了財務(wù)和非財務(wù)戰略指標但沒(méi)能涉及各指標目標值確定方法，且非財務(wù)業(yè)績(jì)的采集難并且無(wú)法審計等等�；�于以上原因，管理會(huì )計工具整合則使各種管理工具優(yōu)勢互補，提高管理會(huì )計對企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調力、管理控制力和價(jià)值增殖力，這一整合系統主要有以下幾方面組成：（1）平衡計分卡與戰略決策行動(dòng)化、具體化；（2）作業(yè)基礎管理與組織（或業(yè)務(wù)）流程設計，即通過(guò)價(jià)值鏈分析來(lái)幫助企業(yè)提高組織與業(yè)務(wù)流程效率；（3）預算與資源配置過(guò)程監控；（4）平衡計分卡、EVA指標與管理業(yè)績(jì)評價(jià)有機結合，完整的管理控制體系離不開(kāi)業(yè)績(jì)計量評價(jià)。 
二、戰略管理會(huì )計與營(yíng)銷(xiāo)理論相結合 
20世紀80年代以來(lái)，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場(chǎng)競爭使傳統管理會(huì )計越來(lái)越不能適應市場(chǎng)和競爭環(huán)境的變化。傳統管理會(huì )計的理論和方法以企業(yè)內部為視點(diǎn)，沒(méi)有將企業(yè)的內部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來(lái)，缺少諸如質(zhì)量可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿(mǎn)意程度等一系列與企業(yè)戰略目標密切相關(guān)的指標，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現金流量等方面的會(huì )計信息。為此，管理會(huì )計應在如何使其適應企業(yè)戰略管理的需要，為企業(yè)戰略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面作為研究重點(diǎn)，并提供成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現金流量等信息。這些方面拓展了傳統管理會(huì )計的研究領(lǐng)域，從戰略的高度審視企業(yè)的組織結構設置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和資源配置，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢，利用機會(huì )，克服弱點(diǎn)，回避風(fēng)險提供信息。早期的戰略管理會(huì )計關(guān)注企業(yè)戰略和管理控制系統之間的關(guān)系，企業(yè)實(shí)施的戰略不同對管理會(huì )計系統反映和控制的重點(diǎn)也不同。如：開(kāi)拓型企業(yè)由于不斷尋求市場(chǎng)新機會(huì )，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較大，對資金的預算比較嚴格，對產(chǎn)出控制也比較嚴謹；防御型企業(yè)追求成本優(yōu)勢，產(chǎn)品與市場(chǎng)發(fā)展有限，企業(yè)對成本的控制十分重視，而且通常根據預算執行情況來(lái)決定報酬高低。一個(gè)企業(yè)的管理會(huì )計系統應與它的戰略保持一致，防御型企業(yè)應將控制重點(diǎn)放在成本控制、內部監督和提高生產(chǎn)效率上；而開(kāi)拓型企業(yè)更重視對外部環(huán)境的考察以發(fā)現新的機會(huì )。平衡計分卡理論將企業(yè)的長(cháng)期戰略目標和短期行為結合在一起，從而將戰略轉化為現實(shí)行動(dòng)，其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作，為企業(yè)保持競爭力提供信息。在20世紀80年代初期，對戰略管理會(huì )計所能提供的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)信息就十分重視，他認為管理會(huì )計在提供企業(yè)信息方面比營(yíng)銷(xiāo)和企劃專(zhuān)家更有優(yōu)勢。管理會(huì )計有相關(guān)的技術(shù)和概念可以適應高級管理的戰略定位，并能進(jìn)一步為管理者提供有關(guān)競爭者的信息。首先，產(chǎn)品差異戰略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一。管理會(huì )計幫助企業(yè)了解自身和競爭對手價(jià)值鏈的創(chuàng )造，取得企業(yè)所在市場(chǎng)中消費者及相關(guān)商品的可靠信息，從而實(shí)施其戰略。這就要求營(yíng)銷(xiāo)和管理會(huì )計必須在財務(wù)管理方面密切合作。其次，目標成本管理也體現了戰略管理會(huì )計市場(chǎng)定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎，市場(chǎng)驅動(dòng)的特點(diǎn)將目標成本同管理會(huì )計聯(lián)系在一起，執行目標成本管理第一步就需要市場(chǎng)方面的信息。 

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