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我國預算會(huì )計的現狀及改革思路芻議論文
—、預算會(huì )計的內容
1.財政總預算會(huì )計
按1997年財政部頒布的預算會(huì )計制度規定，是指各級政府的財政部門(mén)核算、反映和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì )計。其核算對象為各級政府總預算執行過(guò)程中的預算(包括一般預算和基金預算)收入、支出和結余，以及在資金運動(dòng)中所形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn);財政總預算會(huì )計的管理體系和國家預算組成體系相一致，分五級，也就是一級政府要建立一級總預算，每一級政府的總預算都在財政部門(mén)設立財政總預算會(huì )計;會(huì )計基礎為收付實(shí)現制;會(huì )計要素依據財政總預算會(huì )計的對象特點(diǎn)和會(huì )計核算要求，劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
2001年財政部發(fā)布了《財政總預算會(huì )計制度暫行補充規定》規定：財政總預算會(huì )計核算以收付實(shí)現制為主，但中央財政總預算會(huì )計的個(gè)別事項可以采用權責發(fā)生制。財政總預算會(huì )計采用權責發(fā)生制進(jìn)行會(huì )計核算的事項，平時(shí)不作帳務(wù)處理，待年終結帳，再做處理。
2.行政單位會(huì )計
按1997年預算會(huì )計制度，是指中華人民共和國各級權力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)以及黨派、政協(xié)機關(guān)等行政單位核算、反映和監督本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì )計。它是預算會(huì )計的組成部分。行政單位的會(huì )計組織系統，根據機構建制和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會(huì )計單位、二級會(huì )計單位和基層會(huì )計單位。它們實(shí)行獨立會(huì )計核算，負責組織管理部門(mén)、本部門(mén)的全部會(huì )計工作。會(huì )計對象是各行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并采用借貸記賬法來(lái)記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟活動(dòng)。會(huì )計基礎為收付實(shí)現制。會(huì )計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，并對舊制度的會(huì )計科目進(jìn)行了撤并和增刪。會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表，收入支出表，必要的附表和會(huì )計報表說(shuō)明書(shū)。
3.事業(yè)單位會(huì )計
1997年預算會(huì )計制度將其定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監督事業(yè)單位預算(年度財務(wù)收支計劃)執行過(guò)程及其結果的專(zhuān)業(yè)會(huì )計，是預算會(huì )計的一個(gè)組成部分。會(huì )計信息應當符合國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理和要求，適應預算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內部經(jīng)營(yíng)管理，會(huì )計使用者分別是政府、財政部門(mén)、外部使用者和事業(yè)單位管理者;會(huì )計基礎一般采用收付實(shí)現制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權責發(fā)生制。會(huì )計要素分為五大類(lèi)：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出;會(huì )計報表結構包括資產(chǎn)負債表，收入支出表，必要的附表和會(huì )計說(shuō)明書(shū)。
二、預算會(huì )計現狀
通過(guò)考察，筆者得出如下幾點(diǎn)認識：
1.我國預算會(huì )計體系自1950年創(chuàng )建以來(lái)，其間雖有所調整，一直變化不大。1997年改革后形成的預算會(huì )計體系較以前有較大調整，1997年財政部將預算會(huì )計體系劃分為財政總預算會(huì )計，事業(yè)單位會(huì )計，行政單位會(huì )計，把事業(yè)單位會(huì )計和行政單位會(huì )計相分離，基本適應了我國改革開(kāi)放后經(jīng)濟發(fā)展的需要。
2.預算會(huì )計逐步規范化，國際化。1997年以來(lái)，預算會(huì )計核算管理模式改變了建國后實(shí)行的制度管理，開(kāi)始走會(huì )計準則管理的路子，如，專(zhuān)門(mén)對事業(yè)單位制定了《事業(yè)單位會(huì )計準則》。這也是對國外政府會(huì )計改革和我國會(huì )計改革的經(jīng)驗的借鑒，有利于我國預算會(huì )計制度與國際慣例的協(xié)調。改收付實(shí)現制為以收付實(shí)現制為主，部分項目可使用權責發(fā)生制記帳法：為便于交流，統一會(huì )計語(yǔ)言，預算會(huì )計采用借貸記賬法：對會(huì )計要素和會(huì )計報表重新進(jìn)行了設計，使預算會(huì )計既能完整地反映出單位經(jīng)濟全貌，反映單位業(yè)務(wù)活動(dòng)收支的主要類(lèi)別、收支水平，又能詳細反映出單位各項支出的用途以及主要基金的變動(dòng)情況。
3.對預算外資金的核算要求和事業(yè)單位的預算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費用，未納入預算管理的作為預算外資金實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理，收支兩條線(xiàn)。1997年改革前，預算會(huì )計對事業(yè)單位按不同的預算管理形式來(lái)加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動(dòng)成果的不確定性，因此取消了按不現預算管理形式實(shí)施會(huì )計核算的方法。
三、預算會(huì )計改革的總體思路
綜上所述，現行預算會(huì )計雖然在以上述及的重大問(wèn)題上有新的突破或重新進(jìn)行了規范，基本上滿(mǎn)足了各級財政部門(mén)和行政、事業(yè)單位加強預算管理和會(huì )計核算的需要，對提高我國預算會(huì )計的整體管理水平起到了積極的作用，同時(shí)也為我國政府會(huì )計核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了基礎。但為了能使我國政府會(huì )計改革有的放矢，研究建立我國政府會(huì )計準則體系，研究建立我國政府會(huì )計報告體系，迫切需要研究下如下問(wèn)題:
1.研究現行預算會(huì )計制度中存在的問(wèn)題
(1)研究我國現行預算會(huì )計制度中存在的主要問(wèn)題，尤其是我國政府職能轉換和公共財政體制改革對于預算會(huì )計提出的新要求和對政府會(huì )計會(huì )計信息的新需求，并進(jìn)而研究在新形勢下解決這些問(wèn)題的具體對策。
(2)研究政府會(huì )計準則建設方面的國際動(dòng)態(tài)和各國在政府會(huì )計改革方面的經(jīng)驗與教訓，以供我國借鑒和參考。
(3)研究我國政府會(huì )計準則體系的內容及構成，包括我國政府會(huì )計準則建設的具體步驟、方案和實(shí)施中需要配套改革的措施，包括我國政府會(huì )計準則的建設是否需要建立政府會(huì )計概念框架、應當制定哪些具體會(huì )計準則、每一項會(huì )計準則的具體結構等。
(4)研究我國政府會(huì )計準則建設中引入權責發(fā)生制會(huì )計的程度問(wèn)題。從世界范圍來(lái)看，在政府會(huì )計領(lǐng)域，推行完全的權責發(fā)生制會(huì )計的國家還是少數，大多數國家在政府會(huì )計改革上都是循序漸進(jìn)的地推行權責發(fā)生制會(huì )計。由于我國的經(jīng)濟改革走的是漸進(jìn)式道路，政府會(huì )計改革勢必將是循序漸進(jìn)式的，在引入權責發(fā)生制會(huì )計上也將是漸進(jìn)式的，不可能1蹴而就�；诖�，對我國政府會(huì )計準則建設中引入權責發(fā)生制會(huì )計的程度、以及如何分階段地引入權責發(fā)生制會(huì )計基礎，哪些會(huì )計核算項目應當首先引入權責發(fā)生制等問(wèn)題的研究，就顯得十分重要，而且具有現實(shí)意義。
2.國外政府會(huì )計的理論體系、運作模式和我國企業(yè)會(huì )計改革的經(jīng)驗，對于我國預算會(huì )計改革有許多值得借鑒之處
(1)非營(yíng)利組織
非營(yíng)利組織，就是不以營(yíng)利為目的政府機構或經(jīng)濟實(shí)體。關(guān)于其特征，美國會(huì )計學(xué)會(huì )在《非營(yíng)利組織會(huì )計實(shí)務(wù)委員會(huì )報告》中稱(chēng)：通常區分營(yíng)利與非營(yíng)利的基礎，乃是有無(wú)營(yíng)利的動(dòng)機，美國的.非營(yíng)利范圍，包括聯(lián)邦政府機關(guān)和州及地方政府機關(guān)，以及公立和私立的非營(yíng)利組織，具體例子有學(xué)校、醫院、慈善組織、教堂和基金會(huì )等。
曰本的非營(yíng)利組織包括政府部門(mén)，公立非營(yíng)利事業(yè)體，民間非營(yíng)利事業(yè)體。由上述考察，筆者得出如下認識：
其一、各國對非營(yíng)利組織劃分的內容不盡相同，但劃分的標準實(shí)際是一樣的，即是以非營(yíng)利為標準。
其二、這種劃分都是為了便于核算和實(shí)行不同的會(huì )計制度。
(2)非營(yíng)利組織體系
如上所述，非營(yíng)利組織是與營(yíng)利組織(企業(yè))相對而言的。非營(yíng)利組織的會(huì )計體系在許多方面與企業(yè)會(huì )計相近或相同，但在一些內容上仍有其特殊性。因此，國際上許多國家都形成了適合本國的非營(yíng)利組織會(huì )計體系。
3.我國企業(yè)會(huì )計改革的經(jīng)驗
我國企業(yè)會(huì )計自1993年來(lái)，進(jìn)行了多次改革和調整，形成了現在企業(yè)會(huì )計模式，所有的營(yíng)利組織共用一套會(huì )計準則即企業(yè)會(huì )計準則，并在此前提下，根據行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規模的大小分別制定了三套會(huì )計制度來(lái)規范來(lái)各自類(lèi)型的企業(yè)，即是企業(yè)會(huì )計制度、金融企業(yè)會(huì )計制度和中小企業(yè)會(huì )計制度。企業(yè)會(huì )計制度適用于各類(lèi)股份公司、國有企業(yè)和集團公司;金融企業(yè)會(huì )計制度適用于銀行、證券公司等各類(lèi)金融企業(yè)，中小企業(yè)會(huì )計制度適用于規模較小和不適于用企業(yè)制度加以規范的小企業(yè)。企業(yè)會(huì )計改革給我們的啟示是：
(1)在目前，我國會(huì )計人員素質(zhì)不是很高的情況下，運用會(huì )計準則加會(huì )計制度模式是適宜的，既與國際靠攏了又適應了國情。
(2)營(yíng)利組織雖有各行各業(yè)，但他們的目標是相同的，即都以營(yíng)利為目標。所以，他們適用一套共同的會(huì )計準則來(lái)規范，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用具體會(huì )計準則來(lái)加以規定。對行業(yè)相差特別大的再制定少量制度來(lái)加以規范，以便于具體操作，而不是對營(yíng)利組織內的各行各業(yè)分別制定不同的會(huì )計準則。
(3)便于政府的宏觀(guān)經(jīng)濟管理及企業(yè)之間的相互可比性。
參考文獻：
[1]叢樹(shù)海.中國預算體制重構[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000:5-20
2]陳志斌.公共受托責任：政治效應、經(jīng)濟效率與有效的政府會(huì )計J.會(huì )計研究，2003;6:36-38
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