曾經(jīng)走過(guò)的那個(gè)夏天高中作文

　　3月5日，李克強總理在今年國務(wù)院政府工作報告中，鄭重承諾：5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增，確保所有行業(yè)稅負只減不增!隨后，財政部部長(cháng)在答記者問(wèn)中，再次強調營(yíng)改增全面推開(kāi)后，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但同時(shí)也強調，全行業(yè)只減不增，不能保證每個(gè)企業(yè)稅負不增加!

　　3月24日，國家財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，同時(shí)發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》。

　　營(yíng)改增細則落地，建筑企業(yè)你準備好了嗎?

　　一、建筑業(yè)營(yíng)改增所帶來(lái)的挑戰

　　對于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”將給企業(yè)的組織架構、營(yíng)銷(xiāo)模式、采購模式、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息管理系統等帶來(lái)重大影響和挑戰。“營(yíng)改增”絕不只是簡(jiǎn)單的稅制轉變或者財務(wù)會(huì )計核算方式的改變，而是會(huì )影響企業(yè)發(fā)展戰略的重大變革。如果應對得當，可以為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值、提高競爭力。但如果不及時(shí)有效應對，企業(yè)將會(huì )在稅收管理和企業(yè)運營(yíng)管理，甚至法律方面產(chǎn)生巨大的風(fēng)險。

　　當前大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅開(kāi)展積極調研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。然而，也有部分企業(yè)還的重視度卻依然不足，甚至還有企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內稅，屬“代扣代繳”，增加了也沒(méi)關(guān)系，反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無(wú)知無(wú)畏”。

　　實(shí)際上，現行的營(yíng)業(yè)稅和消費稅一樣屬價(jià)內稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內稅是由銷(xiāo)售方承擔稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，稅款將由銷(xiāo)售款來(lái)承擔并從中扣除。價(jià)外稅是由購買(mǎi)方承擔稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。

　　用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內稅與價(jià)外稅的區別：價(jià)內稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率;價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/(1+稅率)] ×稅率=不含稅價(jià)格×稅率�？梢詳嘌�，那些毫無(wú)思想準備的企業(yè)將在“營(yíng)改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門(mén)。

　　二、應對營(yíng)改增，加強管理才是王道

　　加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話(huà)題。市場(chǎng)形勢好，政策相對寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績(jì)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題，在經(jīng)濟增長(cháng)放緩、市場(chǎng)競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來(lái)。因此，在“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。

　　有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿(mǎn)足于“交點(diǎn)”(利潤)的經(jīng)營(yíng)模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)�，F在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!

　　有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險所在�，F在要按照規矩建章立制，其反應無(wú)非是兩個(gè)：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應對?

　　有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營(yíng)行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據也無(wú)所謂，得過(guò)且過(guò)�，F在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無(wú)合法票據來(lái)抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買(mǎi)單。

　　企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財務(wù)專(zhuān)用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等，還能不能隨便使用?為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內部經(jīng)營(yíng)結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。

　　三、營(yíng)改增為什么讓建筑企業(yè)納稅發(fā)生大變化

　　為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營(yíng)改增”為什么會(huì )讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。

　　據調查，問(wèn)題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數據是35%，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因有以下10個(gè)方面：

　　1、“甲供材”現象比較普遍。

　　如：開(kāi)發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠(chǎng)或經(jīng)銷(xiāo)商收到對方的錢(qián)當然應該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數額的一張結算單，無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以某建設集團(以下均用該稱(chēng)謂)為例，2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項稅只有3.47億元，占理論數的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項稅發(fā)票。

　　2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　人工費占合同造價(jià)20%~30%，某建設集團人工費支出占總收入比重達25.57%，另一集團包括各類(lèi)保險在內人工費支出占總收入比重超過(guò)30%。

　　3、外購商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大，對企業(yè)影響很明顯。

　　仍以某建設集團為例，其外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額高達23%，僅這一項就減少進(jìn)項稅抵扣額25735.93萬(wàn)元，占理論可抵扣進(jìn)項稅額14.6%。

　　4、固定資產(chǎn)折舊與設備租金無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　按照規定，只有實(shí)行增值稅后新添置的機械設備方可對進(jìn)項稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億元資產(chǎn)(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無(wú)法抵扣，這將是不小的負擔。某建設集團近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內不會(huì )大量添置設備，僅此一項即減少進(jìn)項稅抵扣達6871.62萬(wàn)元，占理論可抵扣的3.9%。

　　5、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　因為一般情況下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。

　　6、籌資成本。

　　即從銀行貸款付息后，無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元。

　　7、企業(yè)在項目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進(jìn)項稅發(fā)票。

　　8、地材及輔助材料。

　　一是小規模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣(mài)，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。某建設集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進(jìn)項稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元，80%以上無(wú)法抵扣。另一公司2011年外購石材2152.24萬(wàn)元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開(kāi)采為主，無(wú)增值稅發(fā)票。

　　9、“三角債”導致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。

　　由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢(qián)當然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來(lái)確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷(xiāo)項稅額。有的地方明文規定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。

　　如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負增加。

　　10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個(gè)體戶(hù)為主，大多數無(wú)法提供增值稅發(fā)票。

　　這些供應商主要提供由國稅代開(kāi)點(diǎn)開(kāi)具的“國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票”，這類(lèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　當然，以上列舉的10個(gè)方面，有些是國家政策本身規定必須征稅的項目，作為征稅基數不可以抵扣，之所以反映出來(lái)是因為這些指標內含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng )造的新增價(jià)值和固定資產(chǎn)的轉移價(jià)值。按國家統計局有關(guān)規定，建筑業(yè)增加值是按收入法計算，包括勞動(dòng)者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分之和。

　　其中，變動(dòng)大、影響大的是勞動(dòng)者報酬部分。根據規定，凡在本年成本費用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費、社會(huì )保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個(gè)人報酬部分，都作為勞動(dòng)者報酬統計。這樣計算下來(lái)，建筑業(yè)人工費占總產(chǎn)值的比重從過(guò)去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時(shí)的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理規范的企業(yè)，人工費用占比就越高。

　　通常測算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據國家統計年鑒公布2005-2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數據計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。

　　這是理論上的，現在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據多年增加值的理論數據，或者據此測算銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅來(lái)比較實(shí)行“營(yíng)改增”政策前后企業(yè)稅負的增減，那必然帶來(lái)理論與實(shí)際的嚴重脫節。

　　首先，隨著(zhù)人工費上漲和社會(huì )保障制度逐步完善，勞動(dòng)者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠遠突破20%這個(gè)理論測算線(xiàn)，加上規定必須填報的另外五部分內容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。

　　其次，由于總分包體系的存在和市場(chǎng)客觀(guān)存在的大量掛靠現象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復上報，總產(chǎn)值數字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測相結合才能更貼近實(shí)際。

　　目前，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”5月1日進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會(huì )發(fā)現許多意想不到的問(wèn)題。企業(yè)要針對不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。

　　四、當務(wù)之急建筑企業(yè)所要做的工作

　　(一)從思想上一定要高度重視

　　建筑業(yè)“營(yíng)改增”一觸即發(fā)!是2016建筑業(yè)第一大事，關(guān)乎企業(yè)生死，若應對不當，企業(yè)將萬(wàn)劫不復，直接面臨倒閉的風(fēng)險，或者虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)領(lǐng)導將面臨蹲監獄的可能。也就是說(shuō)應對不當，要么倒閉、要么蹲監獄!

　　(二)成立“營(yíng)改增”工作小組

　　“營(yíng)改增”不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門(mén)的事情，而是整個(gè)公司事情，企業(yè)所要交納的稅不是財務(wù)部門(mén)做賬做出來(lái)的，而是業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的。有的甚至要變更企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，以適應新政策的變化。

　　“營(yíng)改增”工作小組人員組成建議：

　　1)組長(cháng)：董事長(cháng)或總經(jīng)理?yè)�任，全面規劃與重大事項協(xié)調;

　　2)常務(wù)副組長(cháng)：主管財務(wù)副總或財務(wù)總監擔任，全面負責營(yíng)改增工作的執行落地;

　　3)副組長(cháng)：主管經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)等副總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理，全面負責執行“營(yíng)改增”所涉及的相關(guān)工作;

　　4)組員：財務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、成本管理部、物資采購部、工程項目部、分公司負責人等。

　　(二)全面擬定“營(yíng)改增”工作計劃

　　凡事預則立、不預則廢!面對建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策改革的重大事件，建筑企業(yè)更要做好全面計劃工作，讓每項工作落實(shí)到每個(gè)具體的人，任務(wù)逐一分解與落實(shí)，執行落實(shí)過(guò)程要做好檢查與整改，形成完整的PDCA。

　　(三)全面學(xué)習“營(yíng)改增”，掌握一手資料

　　市場(chǎng)競爭就是速度競爭，應變能力的競爭，就是快魚(yú)吃慢魚(yú)的生存法則!面對建筑業(yè)2016年頭等大事——營(yíng)改增，目前應全面掌握相關(guān)信息，早做準備，才能搶占先機，從容應對!

　　目前，營(yíng)改增相關(guān)具體細則已經(jīng)下發(fā)。建筑企業(yè)要有計劃地組織內部稅務(wù)、財會(huì )、經(jīng)營(yíng)、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，認真學(xué)習《《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》等相關(guān)政策法規。

　　建議總經(jīng)理帶隊多參加各種類(lèi)型的培訓，增值稅針對建筑企業(yè)無(wú)疑是陌生的，但涉及到企業(yè)利益是巨大的，一個(gè)10億營(yíng)業(yè)額的建筑企業(yè)，若有1%的差額，就是1000萬(wàn)!多參加各種類(lèi)型的培訓，吃透政策，全面了解各種信息以及營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切實(shí)可行的方案。

　　(四)做好營(yíng)改增模擬運轉，測試企業(yè)稅負

　　營(yíng)改增模擬運轉，是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實(shí)施營(yíng)業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經(jīng)實(shí)施營(yíng)改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規定，進(jìn)行全過(guò)程的增值稅模擬管理和賬外核算。

　　根據實(shí)際情況，模擬運轉，可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個(gè)或幾個(gè)基層單位、一個(gè)或幾個(gè)工程項目。模擬運轉，要嚴格依據實(shí)施增值稅管理的實(shí)際情況，對工程投標報價(jià)、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理傳送、會(huì )計稽核核算、實(shí)施報稅清繳等管理環(huán)節進(jìn)行全面審查，準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實(shí)際問(wèn)題，以便系統的、有針對性的做好內部各項準備工作。

　　(五)信息化支撐，企業(yè)應對“營(yíng)改增”的必要手段

　　建筑業(yè)龐大的增值稅稅收信息量和管理單元(項目部)分散，國家針對增值稅的嚴格的四流合一(合同流、物流、發(fā)票流、資金流)征管稽查體系，決定了信息化是應對“營(yíng)改增”和控制風(fēng)險的唯一出路。“營(yíng)改增”后，如果不加強管理，增值稅稅收負擔將比稅改前大幅增加，而且增值稅管理涉及核算進(jìn)項、銷(xiāo)項、轉出、進(jìn)口、出口退稅等復雜發(fā)票管理業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)發(fā)票管理量大、點(diǎn)多、線(xiàn)長(cháng)、面廣的特點(diǎn)，都將使稅務(wù)管理發(fā)票管理成為營(yíng)改增后建筑企業(yè)急需打造的核心競爭力要素。

　　(六)應對方案既要全面，又要突出重點(diǎn)，注重做實(shí)

　　目前，建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規定還沒(méi)有出臺，加之企業(yè)之間現有內部管理水平差別較大，在這種情況下，面對諸多準備工作，既要全面制定應對方案，又要從實(shí)際情況出發(fā)，突出重點(diǎn)，注重做實(shí)。例如:

　　——關(guān)于增值稅管理的基礎條件問(wèn)題。企業(yè)要否增設內部稅務(wù)管理機構，如何選配內部納稅業(yè)務(wù)管理人員，購置那些有關(guān)設備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。

　　——關(guān)于完善“ 項目法施工管理”問(wèn)題。為適應增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括“ 項目法施工管理“在內的諸多內部管理體制和運行機制是否需要調整完善，怎么調整完善。要反復研究，做出方案，擇時(shí)付諸實(shí)施。

　　——關(guān)于投標報價(jià)問(wèn)題。在有關(guān)部門(mén)尚未明確改變建設工程造價(jià)計價(jià)規則的情況下，根據增值稅是價(jià)外稅的屬性，企業(yè)怎樣對新承接工程進(jìn)行投標報價(jià)。要統一思想，形成本企業(yè)自己新的投標報價(jià)策略方案。

　　——關(guān)于合同協(xié)議問(wèn)題。在簽訂新的合同協(xié)議中，如何體現營(yíng)改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來(lái)的新變化，怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。

　　——關(guān)于某些長(cháng)期性政策規定的具體解釋和具體落實(shí)問(wèn)題。根據建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，怎樣具體認定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期、納稅地點(diǎn)，怎樣具體進(jìn)行進(jìn)項稅發(fā)票的認證和增值稅的會(huì )計核算等等。要形成基本意見(jiàn)，制定具體做法，并積極主動(dòng)與當地主管稅務(wù)部門(mén)溝通、協(xié)商、確認，等等。

　　綜上所述，”營(yíng)改增“對建筑業(yè)來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)硬仗。當前，相關(guān)實(shí)施細則已經(jīng)出臺，廣大建筑企業(yè)應該盡快的行動(dòng)起來(lái)，有備才能無(wú)患，因為這是一場(chǎng)輸不起的戰斗!

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