描寫(xiě)秋天圖畫(huà)的作文

　　概念

　　遞延所得稅資產(chǎn)的概念：

　　遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。而對于所有應納稅暫時(shí)性差異均應確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是和暫時(shí)性差異相對應的，可抵減暫時(shí)性差異是將來(lái)可用來(lái)抵稅的部分，是應該收回的資產(chǎn)，所以對應遞延所得稅資產(chǎn);

　　遞延所得稅負債是由應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，對于影響利潤的暫時(shí)性差異，確認的遞延所得稅負債應該調整“所得稅費用”。例如會(huì )計折舊小于稅法折舊，導致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計稅基礎，如果產(chǎn)品已經(jīng)對外銷(xiāo)售了，就會(huì )影響利潤，所以遞延所得稅負債應該調整當期的所得稅費用。

　　如果暫時(shí)性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權益的，則確認的遞延所得稅負債應該調整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值來(lái)計量的，公允價(jià)值產(chǎn)升高了，會(huì )計上調增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認的資本公積，因為不影響利潤，所以確認的遞延所得稅負債不能調整所得稅費用，而應該調整資本公積。

　　確認

　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認：

　　(一)確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

　　可抵扣暫時(shí)性差異，應當以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來(lái)期間可能取得的應納稅所得額為限。

　　2.虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.企業(yè)合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，并調整商譽(yù)等。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：商譽(yù)等

　　4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益(資本公積)。

　　(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　分錄

　　遞延所得稅資產(chǎn)的分錄：

　　根據新準則,目前的所得稅會(huì )計采用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，資產(chǎn)負債表日，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債外的其他資產(chǎn)負債項目的賬面價(jià)值與計稅基礎，對于兩者存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時(shí)性差異及可抵扣暫時(shí)性差異，并乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅的金額，并與期初遞延所得稅相比，確定當期進(jìn)一步確認的遞延所得稅金額或應轉銷(xiāo)的金額，計入所得稅費用—遞延所得稅，但如果某項交易或事項按照會(huì )計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅變化也應計入所有者權益。

　　具體的步驟：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　轉回

　　遞延所得稅資產(chǎn)的轉回：

　　遞延所得稅資產(chǎn)的轉回是因為實(shí)際確認遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)的暫時(shí)性差異在本期消失了，也就是暫時(shí)性差異的轉回。這是由實(shí)際發(fā)生的事項確定的，也就是必須有經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。比如前期確認的壞賬準備，本期確實(shí)發(fā)生了，這叫暫時(shí)性差異的轉回。

　　當形成遞延所得稅資產(chǎn)的資產(chǎn)賬面價(jià)值開(kāi)始大于其計稅基礎時(shí)，大于的部分*稅率=轉回的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，直至兩者相等時(shí)全部轉回。

　　計量

　　遞延所得稅資產(chǎn)的計量：

　　1.適用稅率的確定

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。

　　比如按稅法規定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來(lái)的33%改為25%。

　　則計算2007年的應交所得稅，用33%的稅率;

　　但2007年底確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債時(shí)，用25%的稅率。

　　因為2007年底產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉回。

　　無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復核

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復核。

　�、偃绻�未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應納稅所得額用，應減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　�、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實(shí)現的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　適用稅率變化對確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新稅率進(jìn)行重新計量。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應納稅暫時(shí)性差異于未來(lái)期間轉回時(shí)，導致企業(yè)應交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動(dòng)的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進(jìn)行調整，反映稅率變化帶來(lái)的影響。

　　直接計入所有者權益的交易或事項的，因稅率變化產(chǎn)生的相關(guān)調整金額應計入所有者權益;

　　其他情況下，因稅率變化產(chǎn)生的調整金額應確認為所得稅費用(或收益)

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