我國現行醫院財務(wù)會(huì )計制度的思考畢業(yè)論文
【摘要】醫院會(huì )計制度是我國醫院財務(wù)管理工作必須遵循的基本規范�，F行的醫院財務(wù)制度與會(huì )計制度是1999年1月1日頒布并實(shí)施的,它對規范醫院財務(wù)管理、加強醫院會(huì )計核算均起到了積極作用。但隨著(zhù)我國醫療衛生體制改革的不斷深入,這兩個(gè)制度在實(shí)際運行過(guò)程中并不太適應當今形勢下醫院管理的要求,需要進(jìn)一步完善。本文分析了現行醫院會(huì )計制度的特點(diǎn)以及存在的問(wèn)題,并對改進(jìn)這種制度作了一些探討。
【關(guān)鍵詞】會(huì )計制度 醫院財務(wù) 經(jīng)營(yíng)管理
一、現行醫院會(huì )計制度的特點(diǎn)
1、醫院財務(wù)表現與管理
醫院財務(wù)表現為資金運動(dòng)及其所體現的各種經(jīng)濟關(guān)系。醫院會(huì )計是以貨幣為主的計量單位,采用專(zhuān)門(mén)的方法,對已發(fā)生的經(jīng)濟事項進(jìn)行完整地、系統地、客觀(guān)地評價(jià)與核算來(lái)反映本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。醫院財務(wù)管理是指對有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調、考核等工作的總稱(chēng),是醫院經(jīng)濟關(guān)系的重要組成部分。醫院會(huì )計具體反映的內容是本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量,而分析資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險、資金使用成本及決策是財務(wù)管理人員的任務(wù)。
2、醫院會(huì )計制度的具體表現
(1)我國現行的《醫院會(huì )計制度》將會(huì )計要素分為五類(lèi),即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀(guān)念,它改變了過(guò)去將會(huì )計科目分為資金占用和資金來(lái)源的劃分方法。
(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫院支出劃分為藥品支出、財政專(zhuān)項支出、醫療支出和其他支出。
(3)實(shí)行醫療和藥品成本的分開(kāi)核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫院的經(jīng)濟活動(dòng)是比較單一的,它的支出主要來(lái)自醫療服務(wù)的收入。在醫療改革的大背景下,靠出售藥品差價(jià)彌補支出幾乎不可能。因此,醫院應將醫療和藥品收支進(jìn)行分開(kāi)管理和分開(kāi)核算。
(4)醫院的藥品收入實(shí)行按量收入的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分,財政部門(mén)和主管部門(mén)依法進(jìn)行核定,按規定上繳,使醫院回歸到公益性事業(yè)上來(lái),堅持以病人服務(wù)為中心。
二、現行醫院會(huì )計制度存在的問(wèn)題
1、具體行為規范不適應衛生改革的要求
(1)不能適應醫院多元化發(fā)展的要求�，F行的《醫院會(huì )計制度》明確規定:“適用于中華人民共和國境內各級各類(lèi)獨立核算的公立醫療機構�！边@種規定出現了一個(gè)問(wèn)題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營(yíng)利醫院應該執行何種會(huì )計制度目前并無(wú)明確的規定。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的的發(fā)展,以及市場(chǎng)機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,越來(lái)越多的民營(yíng)醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院一般是由政府投資經(jīng)營(yíng)的,而現在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主經(jīng)營(yíng),自負盈虧。醫院執行現行會(huì )計規范所設置的賬戶(hù),采用的會(huì )計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應變化的`形勢,難以反映出綜合統一的財務(wù)會(huì )計信息。
(2)不利于會(huì )計信息的對外投資的核算。隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日益激烈,醫院有一個(gè)問(wèn)題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開(kāi)發(fā),這是醫院財務(wù)核算的重要內容。然而在現行醫院會(huì )計制度中,并沒(méi)有對投資核算進(jìn)行細化分類(lèi)。在執行醫院會(huì )計制度的過(guò)程中,不同所有制醫院會(huì )計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。
(3)投資主體對醫院財務(wù)監督得不到有效實(shí)施。投資醫院是一個(gè)利益甚好的項目,但各投資主體對醫院財務(wù)監督并不好把握,它們能依靠的有效監督主要是財務(wù)會(huì )計信息。這其中會(huì )出現另外的問(wèn)題,隨著(zhù)競爭加劇以及末來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng),各種資產(chǎn)存放在醫院的減值風(fēng)險加大,而投資主體投資醫院的主要目的就是增加收益,避免投資風(fēng)險。這樣就會(huì )致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動(dòng)不穩定,不利于穩健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財務(wù)會(huì )計制度都是不一樣的,投資主體想要實(shí)施財務(wù)監督,就必須熱悉不同行業(yè)的會(huì )計處理原則、程序和方法。這將會(huì )影響投資主體對醫院財務(wù)監督的實(shí)施。
2、在構成上缺乏完整性和系統性
現代會(huì )計制度應有兩個(gè)的基本特征,一個(gè)是完整性,一個(gè)是系統性。所謂“完整性”是指會(huì )計制度應包括和覆蓋全部會(huì )計實(shí)務(wù),使每一種會(huì )計行為、會(huì )計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會(huì )計制度應是在會(huì )計目標的統一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì )計制度構成的有機體系。然而,我國現行的醫院會(huì )計制度基本上是圍繞醫院常規會(huì )計事項由國家統一制定的,在構成上缺乏完整性和系統性。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來(lái)越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會(huì )計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀(guān)條件的制約,相關(guān)會(huì )計監督制度仍停留在手寫(xiě)條件下,并沒(méi)有相應地建立充分利用自動(dòng)化辦公的規范體系。另外,許多醫院缺乏完善的內部核算制度,使得醫院走不上先進(jìn)的管理方法。因此,完善的會(huì )計規范體系就顯得尤為重要。規范這種制度,不僅包括國家統一制定的各個(gè)層次的會(huì )計規范,而且還包括根據醫院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而,目前許多醫院只執行統一層次的會(huì )計規范,而無(wú)完善的內部核算制度與辦法等,這樣并不利于會(huì )計制度的完整性和系統性,還往往導致醫院成本不實(shí)、賬目不清、數據不真。
3、管理者對會(huì )計制度的內部控制不足
隨著(zhù)我國衛生改革的不斷深入,醫療服務(wù)市場(chǎng)競爭日趨激烈,醫療服務(wù)市場(chǎng)運行的風(fēng)險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類(lèi)風(fēng)險卻沒(méi)有充分的認識,沒(méi)有建立相應的風(fēng)險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行借款,一旦單位無(wú)法償還到期債務(wù)便會(huì )陷入財務(wù)困境,因此,醫院必須有一種高效會(huì )計系統和控制系統的環(huán)境�，F代醫院的院長(cháng)﹑副院長(cháng)一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人,但他們都缺乏系統的管理培訓知識,從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統的觀(guān)念,內部控制是財務(wù)部門(mén)和審計部門(mén)的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價(jià)值,并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫院靈活機動(dòng)地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫院領(lǐng)導仍持有這種觀(guān)念,勢必會(huì )影響到會(huì )計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個(gè)醫院的態(tài)度和行為,它會(huì )間接影響整個(gè)醫院職工的工作意識。
三、深化我國醫院財務(wù)會(huì )計制度改革的探討
1、深化我國醫院財務(wù)會(huì )計制度改革的必要性
醫院是一種社會(huì )公益性事業(yè),堅持以病人為中心,以服務(wù)質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫院從事公益活動(dòng)的同時(shí),又是一個(gè)獨立核算的經(jīng)濟組織。隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展,醫院也成為了市場(chǎng)競爭的主體,而隨著(zhù)醫院投入的資本不斷增多,如何對資本進(jìn)行有效管理,管控好市場(chǎng)風(fēng)險,必然成為醫院追求的目標。管理會(huì )計以提高醫院經(jīng)濟效益為目的,運用資本控制成本,創(chuàng )造合理利潤,它通過(guò)運用系列專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法,對醫院經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行預測、決策、控制、考核與評價(jià),向各級領(lǐng)導提供有關(guān)內部管理信息。綜合利用醫療資源,強化內部運營(yíng)和質(zhì)量管理,增加醫院收入,降低醫療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫院管理效益、為醫院內部經(jīng)營(yíng)決策提供必要的管理會(huì )計信息和科學(xué)依據具有重要意義�？傊�,深化醫院財務(wù)會(huì )計制度有利于完善醫院會(huì )計系統,有利于醫院改善運營(yíng)狀況,促進(jìn)醫院社會(huì )效益和經(jīng)濟效益的全面提高。
2、我國醫院財務(wù)會(huì )計制度的改進(jìn)思路
(1)建立規范的財務(wù)會(huì )計體系。鑒于目前的醫院會(huì )計制度不能適應自身發(fā)展的需要,醫院管理部分應該作出相應的對策,同時(shí)國家有關(guān)部門(mén)對行業(yè)的會(huì )計規范制度應進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì )計準則。目前非營(yíng)利性醫院也應盡快運用企業(yè)會(huì )計的分析方法,對醫院的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行獨立核算與監督。營(yíng)利性醫院應經(jīng)衛生主管部門(mén)登記注冊,采用企業(yè)會(huì )計的核算方法,提高財務(wù)會(huì )計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫院資金的利用效益,醫院應對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統一規定進(jìn)行會(huì )計處理的要求,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì )計處理程序和處理方法。
(2)完善各項資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細劃分。對醫院的各項資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細劃分,其目的就是規范會(huì )計處理,做到賬目有所依據。隨著(zhù)市場(chǎng)體制的不斷加強,醫院經(jīng)營(yíng)的集團化越來(lái)越明顯,各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門(mén)改革過(guò)去不合理的會(huì )計制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規范化,如可將對外投資項目細分為長(cháng)期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會(huì )計制度增設投資收益項目,年底結賬時(shí)直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無(wú)論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項進(jìn)行明細劃分,制定出相應的會(huì )計處理規范,都有利于完善醫院財務(wù)會(huì )計體系。
(3)加強醫院財務(wù)會(huì )計制度的監督機制。在醫院財務(wù)會(huì )計核算的過(guò)程中,會(huì )計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì )計制度往往會(huì )與正式的規定不相符,這種有利于自身的會(huì )計行為是缺乏有效監督的。一般而言,會(huì )計主體采取不同的會(huì )計處理程序和方法,都會(huì )得出不同的會(huì )計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負債表中應有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫院的會(huì )計報表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況,確保會(huì )計制度應有的嚴肅性�？梢�(jiàn),強化會(huì )計制度執行的約束以及監督機制有利于會(huì )計制度的深入改革。
(4)在會(huì )計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務(wù)會(huì )計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來(lái)經(jīng)濟賠償的財務(wù)風(fēng)險,必將導致財務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風(fēng)險意識,在抵御風(fēng)險方面做得并不太好,在當前醫療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會(huì )出現棘手的問(wèn)題。按醫療風(fēng)險保障的原理,應增補建立醫療風(fēng)險基金的科目,及時(shí)建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實(shí)際情況選擇,但應遵守專(zhuān)款專(zhuān)用的原則。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風(fēng)險發(fā)生經(jīng)濟賠償時(shí)做好損失計提減值準備,并在會(huì )計期末對各項資產(chǎn)的賠償準備金進(jìn)行全面檢查,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。
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