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營(yíng)業(yè)稅改增值稅的歷程和背景
2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。下面小編就為大家介紹營(yíng)業(yè)稅改增值稅的歷程和背景，供大家參考!
一、中國稅制改革歷程
在三十五年的發(fā)展過(guò)程中，中國先后進(jìn)行了四次比較大的稅收改制。1994年的稅收改制，我國形成了以增值稅為主體，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的內外統一的流轉稅制;2004年，我國率先在東北地區實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費型的改革，而后擴大到全國的增值稅轉型，擴大了增值稅允許抵扣的范圍;2009年我國實(shí)施新的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費稅暫行條例。消費性增值稅改變了實(shí)行15年之久購買(mǎi)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額的政策;隨后就是2012年國務(wù)院出臺的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。綜觀(guān)中國幾次的稅制改革，總體來(lái)說(shuō)呈現三個(gè)特點(diǎn)，產(chǎn)生了兩個(gè)影響。第一增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變，第二增值稅允許抵扣的范圍逐步增大，第三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)逐步增多。這些措施的相繼出臺，使得我國的稅制結構逐漸優(yōu)化，中國企業(yè)的稅負也有所減輕。而這次“營(yíng)改增”方案的實(shí)施在實(shí)現中國稅制結構優(yōu)化的同時(shí)，將進(jìn)一步促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結構轉型，增強企業(yè)的競爭力。
二、“營(yíng)改增”出臺的意義
三十多年來(lái)，我國經(jīng)濟實(shí)現了高速的發(fā)展，但同時(shí)造成的一系列負面影響也是不容忽略的，比如環(huán)境污染，產(chǎn)能過(guò)剩等，但是究其深層次的原因，核心在于我國產(chǎn)業(yè)結構不合理，高新服務(wù)業(yè)發(fā)展層次低——我國目前第二產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中所占的比重達到百分之五十左右，而第三產(chǎn)業(yè)所占的比重僅僅有百分之三十多，并且在第三產(chǎn)業(yè)中，也主要是以低端的服務(wù)業(yè)為主。由于沒(méi)有高新服務(wù)業(yè)的支撐，第二產(chǎn)業(yè)中高耗能高污染的企業(yè)比比皆是。08年金融危機的發(fā)生，使得我國傳統的以出口導向為主的經(jīng)濟發(fā)展模式受到極大的沖擊，為了使中國經(jīng)濟得到更加持續更加健康的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結構的轉型也逐步提上日程，“營(yíng)改增”就是順應這樣形勢所實(shí)施的。因此“營(yíng)改增”最大的意義也就在于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結構的轉型，促進(jìn)我國的低端服務(wù)業(yè)逐漸邁向高端服務(wù)業(yè)。
三、“營(yíng)改增”的意義
“營(yíng)改增”是順應中國產(chǎn)業(yè)結構轉型也出臺的，因此其最大的意義也在于此。理解這樣的意義，我們必須搞清楚兩個(gè)“如何”的問(wèn)題——“營(yíng)改增”如何促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結構由第二產(chǎn)業(yè)為主轉向以第三產(chǎn)業(yè)為主;如何促進(jìn)我國的服務(wù)業(yè)由低端服務(wù)業(yè)轉為高端服務(wù)業(yè)。首先從營(yíng)業(yè)稅和增值稅本身說(shuō)起。營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和七項勞務(wù)(即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù))，一律采用比例稅率，其征稅范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。增值稅征收范圍包括：銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物;提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)，其征稅范圍主要集中在第二產(chǎn)業(yè)。我國目前的稅收是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收的格局，二者并存之最大缺陷在于：第一營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間，營(yíng)業(yè)稅本身存在重復征稅現象，第二增值稅的鏈條不完善。針對第一個(gè)問(wèn)題，還拿服裝廠(chǎng)生產(chǎn)流程舉例，服裝廠(chǎng)的營(yíng)銷(xiāo)費用勢必會(huì )計入生產(chǎn)衣服的成本中，此部分費用將在增值稅中被征收一次。
其在營(yíng)銷(xiāo)中也可能用到廣告等方式，此部分費用也是廣告公司的收入，廣告公司屬于服務(wù)業(yè)，同樣的錢(qián)將被再次征收一次營(yíng)業(yè)稅。針對第二個(gè)問(wèn)題，增值稅鏈條不完善，在上面的那個(gè)流程中，整個(gè)流程既有營(yíng)業(yè)稅也有增值稅，比如制作衣服征收增值稅，但是融資租賃設備卻征收營(yíng)業(yè)稅，如果可以實(shí)現“營(yíng)改增”，增值稅的鏈條將被完善，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的服務(wù)性環(huán)節的費用也將可以被抵扣，從此減輕了企業(yè)的負擔，也可以增強企業(yè)重視服務(wù)性環(huán)節于整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節的意義，從而能更好的實(shí)現現代服務(wù)業(yè)對傳統行業(yè)的改造升級，加大服務(wù)業(yè)與整個(gè)國民經(jīng)濟中的比重。這也是對剛才提出的第一個(gè)“如何”的回答。“營(yíng)改增”將對不同企業(yè)產(chǎn)生苦樂(lè )不均的影響。我們來(lái)看兩個(gè)公式：
增值稅應納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×17%-外購項目?jì)r(jià)款×17%。
營(yíng)業(yè)稅應納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。
由于二者計算方式的不同，“營(yíng)改增”前后必然導致同一企業(yè)稅負將有所變化。那么哪些企業(yè)的稅負可能增加，哪些企業(yè)的稅負可能降低?觀(guān)察增值稅應納稅額的公式，其他條件不變的情況下，外購項目?jì)r(jià)款越大，應納稅額將越小，而現代服務(wù)業(yè)需要的就是高科技的投入，高學(xué)歷人才的投入，實(shí)現“營(yíng)改增”之后，此部分投入可以作為予以抵扣的稅額予以抵扣，從而減輕這些高新企業(yè)的稅負，增強其競爭力。相反那些低投入小規模的服務(wù)業(yè)，消費性為主的服務(wù)業(yè)稅負將增加，從而實(shí)現國家利用稅收這一宏觀(guān)調控的手段促進(jìn)低端服務(wù)業(yè)向高端服務(wù)業(yè)的轉型，這也是剛才所提出的第二個(gè)“如何”問(wèn)題的回答。綜上所述，“營(yíng)改增”的意義也在于此。
測算結果顯示：
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長(cháng)0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%等，拉動(dòng)居民消費增長(cháng)約1.1%，社會(huì )投資增長(cháng)約0.2%，出口增長(cháng)約0.7%;可直接帶來(lái)新增就業(yè)崗位70萬(wàn)個(gè)左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升;稅收收入預計凈減少1000億元以上，價(jià)格總水平也將有所下降。其意義在于首先可以減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會(huì )加大對現代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度;然后可以為現代服務(wù)業(yè)企業(yè)打通、延伸和拉長(cháng)了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉為向外部發(fā)包，促進(jìn)社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工的進(jìn)一步細化;最后可以為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)始從制造業(yè)中分離出來(lái)，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進(jìn)一步提升。
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