醫療保險費的處理問(wèn)題分析

　　職工薪酬會(huì )計準則規定，補充養老保險費、補充醫療保險費屬職工薪酬范疇。企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補償外，應當根據職工提供服務(wù)的受益對象分別進(jìn)行處理。在“應付職工薪酬--社會(huì )保險費--補充養老保險費”和“應付職工薪酬--社會(huì )保險費--補充醫療保險費”科目中核算。

　　1.計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中，直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的補充養老保險費、補充醫療保險費，根據存貨會(huì )計準則的規定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的補充養老保險費、補充醫療保險費，在發(fā)生時(shí)確認為當期損益。

　　2.計入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。根據固定資產(chǎn)會(huì )計準則和無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則，如果是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，在建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的補充養老保險費、補充醫療保險費應計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的補充養老保險費、補充醫療保險費符合資本化條件的應計入無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　3.上述兩項之外發(fā)生的其他補充養老保險費、補充醫療保險費，計入當期損益。

　　納稅調整及對應會(huì )計處理根

　　據財稅〔20xx〕27號文件規定，企業(yè)為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。超過(guò)的部分，不予扣除。

　　1.隨工資調整而調整。企業(yè)為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費的扣除基礎是職工工資總額，根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔20xx〕3號)規定，企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪金不合理，則要納稅調整。同時(shí)，企業(yè)為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費也相應要調整。另外，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額。超過(guò)部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。

　　例如：某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，20xx年發(fā)生的工資總額為11000萬(wàn)元，而政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額為9000萬(wàn)元，該公司按職工工資總額的5%計提支付補充養老保險費、補充醫療保險費。為此，該公司在20xx年終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，在對工資總額進(jìn)行納稅調整的同時(shí)，也要對為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費進(jìn)行納稅調整，調增應納稅所稅額(11000-9000)*5%*25%*2=50(萬(wàn)元)。

　　2.因支付比例而調整。如果企業(yè)為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費的比例超過(guò)職工工資總額的5%，則在年終對超過(guò)部分進(jìn)行納稅調整。

　　3.根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于20xx年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔20xx〕286號)規定，對于20xx年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在20xx年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。企業(yè)為此應進(jìn)行自查，及時(shí)進(jìn)行調整和補正申報。

　　例如：甲公司20xx年發(fā)生的合理工資總額為20000萬(wàn)元，企業(yè)為員工支付的補充養老保險費為職工工資總額的6%，企業(yè)在年終對超過(guò)4%的比例進(jìn)行了納稅調增。20xx年7月，根據財稅〔20xx〕27號文件規定，可稅前扣除的比例為職工工資總額的5%，企業(yè)及時(shí)對20xx年補充養老保險調整事項進(jìn)行補正申報，調減應納所得稅額20000*(5%-4%)*25%=50(萬(wàn)元)，調整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積50*10%=5(萬(wàn)元)。

　　借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅 500000

　　貸：利潤分配--未分配利潤 500000

　　借：利潤分配--未分配利潤 50000

　　貸：盈余公積 50000

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