稅務(wù)師考試《稅法二》輔導資料：納稅人
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一、居民納稅人和非居民納稅人的判斷標準
個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無(wú)住所但在境內居住滿(mǎn)一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)一年但有從中國境內取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人、香港、澳門(mén)、臺灣同胞等。上述納稅義務(wù)人依據住所和居住時(shí)間兩個(gè)標準，區分為居民和非居民。
(一)居民納稅義務(wù)人：有住所或無(wú)住所居住滿(mǎn)1年的個(gè)人：其所取得的應納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國境內還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。
(1)在中國境內有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內習慣性居住的個(gè)人。
(2)所謂在境內居住滿(mǎn)1年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內，在中國境內居住滿(mǎn)365日。在一個(gè)納稅年度內，一次不超過(guò)30日或者多次累計不超過(guò)90日的離境不扣減其在華居住的天數。
(二)非居民納稅義務(wù)人：無(wú)住所不居住或無(wú)住所居住不滿(mǎn)1年：僅就其來(lái)源于中國境內的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。
注1：在中國境內無(wú)住所的個(gè)人所得的征稅問(wèn)題
| 境內所得 | 境外所得 | ||||
| 居住時(shí)間 | 納稅人性質(zhì) | 境內支付 | 境外支付 | 境內支付 | 境外支付 |
| 90、183日 | 非居民 | √ | 免稅 | × | × |
| 90天、183—1年 | 非居民 | √ | √ | × | × |
| 1—5年 | 居民 | √ | √ | √ | 免稅 |
| 5年以上 | 居民 | √ | √ | √ | √ |
【注意】居住時(shí)間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內居住滿(mǎn)1年的，應當就其來(lái)源于境內、境外的所得申報納稅;凡在境內居住不滿(mǎn)1年的，僅就其該年內來(lái)源于境內的所得申報納稅。
【典型例題】
韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設備安裝調試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個(gè)人所得稅( )。
A.4000元
B.5650元
C.9650元
D.10250元
『正確答案』A
『答案解析』居住時(shí)間小于90天(或183天)僅就境內所得中境內支付的部分繳稅，所以崔先生僅就偶然所得繳稅=20000×20%=4000(元)。
注2：對無(wú)住所個(gè)人居住時(shí)間規定
(1)判定納稅義務(wù)及計算在中國境內居住的天數：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實(shí)際逗留天數。
(2)對個(gè)人入、離境當日及計算在中國境內實(shí)際工作期間：入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算在華實(shí)際工作天數。
【典型例題—2009年考題】
瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內無(wú)住所，同時(shí)在中國境內、境外機構擔任職務(wù)，2008年3月6日來(lái)華，12月20日離開(kāi)。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內實(shí)際工作天數為( )天。
A.282
B.283
C.284
D.285
『正確答案』B
『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實(shí)際工作天數。
中國境內實(shí)際工作天數=25.5+30+31+(7.5+16.5)+31+31+30+31+30+19.5=283(天)。
二、所得來(lái)源地的確定：
(1)在中國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得;
(2)在中國境內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;
(3)因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務(wù)取得的所得;
(4)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內使用而取得的所得;
(5)轉讓中國境內的建筑物、土地使用權財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得;
(6)提供各種特許權在中國境內使用而取得的所得;
(7)從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
三、扣繳義務(wù)人：除“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目外，扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項應納稅所得時(shí)，履行代扣代繳義務(wù)。
【知識點(diǎn)】稅率
一、七級超額累進(jìn)稅率：工資、薪金所得(3%-45%)
二、五級超額累進(jìn)稅率：(5%-35%)
�、賯�(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
�、诔邪�、承租經(jīng)營(yíng)所得
�、蹅�(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
三、除上述外的所得：20%。應注意的問(wèn)題：
�、俑宄隃p征30%;②勞務(wù)報酬加成征收;③個(gè)人出租住房取得的所得適用10%的稅率。
附：勞務(wù)報酬所得適用稅率表
| 級數 | 每次應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數（元） |
| 1 | 不超過(guò)20000元的部分 | 20 | 0 |
| 2 | 超過(guò)20000元至50000元的部分 | 30 | 2000 |
| 3 | 超過(guò)50000元的部分 | 40 | 7000 |
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