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稅務(wù)師《稅法一》考試輔導資料:計稅依據
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一、銷(xiāo)售數量的確定：
(一)銷(xiāo)售應稅消費品的，為應稅消費品的銷(xiāo)售數量;
(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;
(三)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;
(四)進(jìn)口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進(jìn)口征稅數量。
二、銷(xiāo)售額的確定：
(一)一般規定：應稅消費品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應稅消費品從購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。
“銷(xiāo)售額”不包括向購買(mǎi)方收取的增值稅稅額。
一般情形下，計算消費稅的銷(xiāo)售額與計算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。
(二)含增值稅銷(xiāo)售額的換算
應稅消費品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(三)包裝物的規定：
1.應稅消費品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，也不論在財務(wù)上如何核算，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征收消費稅。
2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷(xiāo)售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
3.對既作價(jià)隨同應稅消費品銷(xiāo)售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
4.對酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(不包括啤酒、黃酒)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì )計上如何核算，均應并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費稅。
明確：對銷(xiāo)售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規定處理。
(四)酒類(lèi)其他規定：
1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費”是隨著(zhù)應稅白酒的銷(xiāo)售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。
2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對外的銷(xiāo)售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。
三、計稅依據的若干特殊規定(注意單選、多選題)
(一)卷煙最低計稅價(jià)格的核定
1.卷煙消費稅最低計稅價(jià)格(以下簡(jiǎn)稱(chēng)計稅價(jià)格)核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節銷(xiāo)售的所有牌號、規格的卷煙。
2.計稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價(jià)格的核定公式為：
某牌號、規格卷煙計稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節銷(xiāo)售價(jià)格×(1-適用批發(fā)毛利率)
3.實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于核定計稅價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費稅;反之，按計稅價(jià)格征稅。
(二)白酒消費稅最低計稅價(jià)格核定管理辦法
要點(diǎn)：
1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應核定消費稅最低計稅價(jià)格。
2.白酒消費稅最低計稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。
(三)自設非獨立核算門(mén)市部計稅的規定
納稅人通過(guò)自設非獨立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門(mén)市部對外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量計算征收消費稅。
(四)納稅人用于以物易物(換取生產(chǎn)資料或消費資料)、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據計算消費稅。
(五)當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續抵扣
(六)計稅價(jià)格的核定權限
1.卷煙、白酒、小汽車(chē)——總局核定，財政部備案
2.其他應稅消費品——省級國稅局核定
3.進(jìn)口應稅消費品——海關(guān)核定
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