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2017注冊會(huì )計師考試《稅法》備考模擬試題
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1、多選題
下列各項中，在對境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì )計準則的有()。
A、實(shí)收資本項目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
B、固定資產(chǎn)項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
C、未分配利潤項目采用報告期的平均匯率折算
D、長(cháng)期應付款項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：即期匯率和即期匯率的近似匯率;
選項AC，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產(chǎn)和負債項目應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。從理論上說(shuō)，計提盈余公積時(shí)應該采用發(fā)生時(shí)的即期匯率的，但因為盈余公積是根據凈利潤來(lái)提取的，而凈利潤是在整個(gè)期間形成的，所以在做題時(shí)，一般都采用的是平均匯率來(lái)進(jìn)行計提，未分配利潤實(shí)際上是根據折算后的利潤表算出來(lái)的，利潤表的項目中使用的匯率是不確定的，那么未分配利潤也就是不確定的，因此也就是說(shuō)未分配利潤不是根據某一匯率直接算出來(lái)的，而是根據利潤表折算后的金額間接得出來(lái)的。
2、多選題
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有()。
A、境外經(jīng)營(yíng)對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強的自主性
B、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重
C、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時(shí)匯回
D、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)斶�其現有債務(wù)和可預期的債務(wù)
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：記賬本位幣變更的會(huì )計處理;
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有：境外經(jīng)營(yíng)對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強的自主性、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時(shí)匯回、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)斶�其現有債務(wù)和可預期的債務(wù)等
3、單選題
下列關(guān)于合并報表中外幣報表折算抵消說(shuō)法正確的是()。
A、母公司實(shí)質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長(cháng)期應收應付項目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
B、母公司實(shí)質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消
C、母公司實(shí)質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務(wù)費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
D、母公司實(shí)質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的差額影響損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表特殊項目的處理;
母公司實(shí)質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長(cháng)期應收應付項目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務(wù)費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實(shí)質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額及該外幣貨幣性項目相互抵消，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。
4、多選題
關(guān)于外幣折算的說(shuō)法中，正確的有()。
A、企業(yè)處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益，在包含境外經(jīng)營(yíng)的財務(wù)報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益
B、對外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日不應改變原記賬本位幣金額
C、如果部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益
D、實(shí)質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉入其他綜合收益
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)的處置;
選項A，因為對境外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出，匯兌差額本來(lái)一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導致，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務(wù)報表折算差額這一項目，現在進(jìn)行處置，損益得到真正的實(shí)現，所以原來(lái)是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價(jià)值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會(huì )涉及改變。
5、多選題
甲公司為在中國注冊的股份制企業(yè)，其產(chǎn)品絕大部分在中國銷(xiāo)售，材料也主要在中國采購。其有一子公司乙在美國注冊，主要幫助甲公司拓展美國市場(chǎng)，在美國銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國的債務(wù)主要由甲公司承擔，其銷(xiāo)售取得的現金可以隨時(shí)匯回國內。下列說(shuō)法正確的有()。
A、甲公司應采用人民幣為記賬本位幣
B、乙公司應采用美元為記賬本位幣
C、乙公司為甲公司的境外經(jīng)營(yíng)
D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營(yíng)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定;
乙公司的債務(wù)由甲公司承擔，其銷(xiāo)售的現金可以隨時(shí)匯回國內，其記賬本位幣應該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營(yíng)。因此選項B、C錯誤。
6、單選題
下列各項外幣資產(chǎn)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響中，不應計入當期損益的是()。
A、應收賬款
B、交易性金融資產(chǎn)
C、持有至到期投資
D、可供出售權益工具投資
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：外幣非貨幣性項目的處理;
選項A，計入財務(wù)費用;選項B，計入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項C，計入財務(wù)費用;選項D，計入其他綜合收益。
7、多選題
下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。
A、預付款項
B、持有至到期投資
C、長(cháng)期應收款
D、預收款項
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：一般外幣貨幣性項目的處理;
預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。
8、多選題
下列事項形成可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A、會(huì )計上計提折舊比稅法上多100萬(wàn)元
B、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降50萬(wàn)元
C、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元
D、企業(yè)本期發(fā)生費用化研發(fā)支出100萬(wàn)元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異;
選項C，形成應納稅暫時(shí)性差異;選項D，形成非暫時(shí)性差異。
9、多選題
下列各項中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認遞延所得稅的有( )。
A、由于債務(wù)擔保確認的預計負債
B、采用權益法核算的擬長(cháng)期持有的長(cháng)期股權投資按照享有的被投資單位實(shí)現的公允凈利潤的份額所確認的投資收益
C、非同一控制下免稅合并確認的商譽(yù)
D、內部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計攤銷(xiāo)額
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：不確認遞延所得稅的特殊情況;
選項A，稅法規定，債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異;選項B，采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，后續計量確認投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時(shí)性差異，但是在長(cháng)期持有的情況下，預計未來(lái)期間也不會(huì )轉回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽(yù)計稅基礎為0，雖然有暫時(shí)性差異，但是確認該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著(zhù)購買(mǎi)方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì )進(jìn)一步產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以不應該確認遞延所得稅;選項D，內部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計攤銷(xiāo)額，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。
10、單選題
甲公司2009年12月31日購入價(jià)值500萬(wàn)元的設備，預計使用年限5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)所得稅的會(huì )計處理表述不正確的是( )。
A、2011年遞延所得稅負債發(fā)生額為5萬(wàn)元
B、2012年遞延所得稅負債發(fā)生額為-30萬(wàn)元
C、2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬(wàn)元
D、2012年應交所得稅為250萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：遞延所得稅的確認與計量(綜合);
2010年末：賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬(wàn)元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬(wàn)元)。
2011年末：賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬(wàn)元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計稅基礎，累計產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)。
2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬(wàn)元);賬面價(jià)值=90(萬(wàn)元);計稅基礎=180-180×40%=108 (萬(wàn)元);累計產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬(wàn)元);本期轉回應納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬(wàn)元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬(wàn)元);遞延所得稅收益為34.5萬(wàn)元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬(wàn)元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬(wàn)元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬(wàn)元)。因此選項D不正確。
11、單選題
甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬(wàn)元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2012年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬(wàn)元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關(guān)于2012年末此資產(chǎn)的說(shuō)法正確的是( )。
A、甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎是36萬(wàn)元
B、甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎是30萬(wàn)元
C、甲公司此固定資產(chǎn)當期產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異余額為21
D、甲公司此固定資產(chǎn)當期可抵扣暫時(shí)性差異余額為15
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)的計稅基礎;
甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬(wàn)元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6=30(萬(wàn)元);資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時(shí)性差異余額=48-30=18(萬(wàn)元);甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬(wàn)元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬(wàn)元;資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時(shí)性差異余額=36-15=21(萬(wàn)元);所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額=21-18=3(萬(wàn)元)。所以選項A正確。
12、多選題
按照我國企業(yè)會(huì )計準則的規定，企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用處理方法正確的有( )。
A、企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用
B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應當計入所有者權益
C、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費用(或收益)，一般應調整在合并中應予確認的商譽(yù)
D、稅前彌補以前年度虧損會(huì )導致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：所得稅費用的確認和計量;
選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應當計入所有者權益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用。
13、多選題
下列有關(guān)所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A、遞延所得稅資產(chǎn)應當作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
B、遞延所得稅資產(chǎn)應當作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
C、遞延所得稅負債應當作為非流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
D、遞延所得稅負債應當作為流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：所得稅的列報;
遞延所得稅應當作為非流動(dòng)項目進(jìn)行列報。
14、單選題
某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備3 720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價(jià)準備于本期轉回720萬(wàn)元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時(shí)性差異)。
A、貸方1 530萬(wàn)元
B、借方1 638萬(wàn)元
C、借方2 178萬(wàn)元
D、貸方4 500萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：適用稅率變化對已確認遞延所得稅的影響;
本期計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬(wàn)元)，以前各期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異=540/15%=3 600(萬(wàn)元)，本期由于所得稅稅率變動(dòng)調增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬(wàn)元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=990+648=1 638(萬(wàn)元)。
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