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注冊會(huì )計師《稅法》練習試題及解析
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【例題1•多選題】下列屬于土地增值稅納稅義務(wù)人的有( )。
A.社會(huì )團體
B.外商投資企業(yè)
C.個(gè)人
D.事業(yè)單位
【答案】ABCD
【解析】根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，無(wú)論法人與自然人、內資企業(yè)與外資企業(yè)、中國公民與外籍個(gè)人、企業(yè)單位與事業(yè)單位，只要轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著(zhù)物并取得收入，均是土地增值稅的納稅義務(wù)人。選項ABCD均符合題意。
【例題2•多選題】下列項目中，屬于土地增值稅征稅范圍的有( )。
A.出讓國有土地使用權
B.出租國有土地使用權
C.轉讓國有土地使用權
D.交換國有土地使用權
【答案】CD
【解析】轉讓和交換國有土地使用權均屬于土地增值稅的征稅范圍，選項C、D符合題意;出讓國有土地，國家取得收入，對其征稅沒(méi)有財政意義，稅法沒(méi)有將其納入土地增值稅征稅范圍，所以，A選項不符合題意;選項B，出租國有土地使用權，沒(méi)有發(fā)生土地權屬轉移，也不是土地增值稅征稅范圍。
【例題3•單選題】根據土地增值稅的相關(guān)規定，下列行為中，需要繳納土地增值稅的有( )。
A.某房地產(chǎn)企業(yè)以開(kāi)發(fā)的商品房抵償債務(wù)
B.企業(yè)兼并中，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中
C.某工業(yè)企業(yè)以自建廠(chǎng)房作價(jià)投入某生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)
D.某人將自己一套閑置的住房出售
【答案】A
【解析】從2008年11月1日起，對居民個(gè)人轉讓住房一律免征土地增值稅;在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅;以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，如果投資聯(lián)營(yíng)的雙方不是房地產(chǎn)企業(yè)，那么暫免土地增值稅的。
【例題4•多選題】下列各項中，符合土地增值稅稅收優(yōu)惠有關(guān)規定的有( )。
A.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項目金額20%的，減半征收土地增值稅
B.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項目金額20%的，免征土地增值稅
C.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過(guò)扣除項目金額20%的，應對其超過(guò)部分的增值額按規定征收土地增值稅
D.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過(guò)扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定征收土地增值稅
【答案】BD
【解析】納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，選項A錯誤，選項B正確;增值額超過(guò)扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅，而不是僅僅對超過(guò)部分計稅，所以選項C錯誤，選項D正確。
【例題5•單選題】企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權所支付的金額1000萬(wàn)元;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本6000萬(wàn)元;向金融機構借入資金利息支出400萬(wàn)元，不能提供金融機構的貸款證明;已知該企業(yè)所在地政府規定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用的計算扣除比例為8%;該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用為( )萬(wàn)元。
A.400
B.350
C.560
D.750
【答案】C
【解析】該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用=(1000+6000)×8%=560(萬(wàn)元)。
【例題6•單選題】2011年某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售其新建商品房一幢，取得銷(xiāo)售收入9000萬(wàn)元，已知該公司取得土地使用權所支付的金額及開(kāi)發(fā)成本合計為4000萬(wàn)元，該公司沒(méi)有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息，該商品房所在地的省政府規定計征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用扣除比例為10%，銷(xiāo)售商品房繳納有關(guān)稅金600萬(wàn)元(不合印花稅)。該公司銷(xiāo)售商品房應繳納的土地增值稅為( )萬(wàn)元。
A.1350
B.990
C.1000
D.1150
【答案】B
【解析】銷(xiāo)售收入=9000(萬(wàn)元)
扣除項目金額=取得土地使用權所支付的金額及開(kāi)發(fā)成本+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用+稅金+加計扣除費用=4000+4000×10%+600+4000×20%=5800(萬(wàn)元)
增值額=9000-5800=3200(萬(wàn)元)
增值率=3200÷5800×100%=55.17%
土地增值稅稅額=3200×40%=5800×5%=990(萬(wàn)元)
【例題7•單選題】某化工公司銷(xiāo)售一幢已經(jīng)使用過(guò)的辦公樓，取得收入500萬(wàn)元，辦公樓原價(jià)480萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構評估，該樓重置成本價(jià)為800萬(wàn)元，成新度折扣率為五成，銷(xiāo)售時(shí)繳納相關(guān)稅費30萬(wàn)元。該公司銷(xiāo)售該辦公樓應繳納土地增值稅( )萬(wàn)元。
A.21
B.30
C.51
D.60
【答案】A
【解析】可扣除項目=800×50%+30=430(萬(wàn)元)，增值額=500-430=70(萬(wàn)元)
增值率=70÷430×100%=16.28%，應納土地增值稅=70×30%=21(萬(wàn)元)
【例題8•單選題】2011年1月某市工業(yè)企業(yè)轉讓5年前購入的辦公樓，取得轉讓收入1800萬(wàn)元，該辦公樓不能取得評估價(jià)格，但是該工業(yè)企業(yè)保留了購房的發(fā)票，發(fā)票上所載購房金額為1000萬(wàn)元。該工業(yè)企業(yè)轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅為( )萬(wàn)元。(不考慮印花稅)
A.73.50
B.201.30
C.151.80
D.240
【答案】C
【解析】扣除項目=1000×(1+5×5%)+(1800-1OOO)×5%×(1+7%+3%)=1294(萬(wàn)元)
增值額=1800-1294=506(萬(wàn)元)
增值率=506÷1294×100%=39.10%
應納土地增值稅=506×30%=151.80(萬(wàn)元)
【例題9•多選題】關(guān)于土地增值稅清算的陳述，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.土地增值稅以國家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開(kāi)發(fā)的項目，以分期項目為清算單位
B.取得銷(xiāo)售(預售)許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的，應該進(jìn)行清算
C.應進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿(mǎn)足條件之日起30日內到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續
D.納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規定的期限內補繳的，不加收滯納金
【答案】AD
【解析】取得銷(xiāo)售(預售)許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的，由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行判斷是否進(jìn)行清算，選項B不符合規定;應進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿(mǎn)足條件之日起90日內到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續，選項C不符合規定。
【例題10•多選題】下列對于法人轉讓房地產(chǎn)納稅地點(diǎn)的說(shuō)法，正確的有( )。
A.轉讓房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致的，應在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機關(guān)申報納稅
B.轉讓房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致的，應在受讓人機構所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅
C.轉讓房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致的，則應在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機關(guān)申報納稅
D.轉讓房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致的，則應在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機關(guān)申報納稅
【答案】AD
【解析】納稅人是法人的，轉讓房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致的，應在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機關(guān)申報納稅，如果不一致的，則應在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機關(guān)申報納稅，選項AD符合規定，和選項AD不同的選項BC自然不符合規定。
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