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2014注會(huì )《稅法》試題及答案解析
一、單項選擇題
(本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項)
1.下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是( )。 A.稅收公平原則
B.稅收效率原則
C.實(shí)質(zhì)課稅原則
D.稅收法定原則
【答案】D
【解析】稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。
2.某電梯銷(xiāo)售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購進(jìn)5部電梯，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元、稅額68萬(wàn)元;當月銷(xiāo)售5部電梯并開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額526.5萬(wàn)元、安裝費29.25萬(wàn)元、保養費11.7萬(wàn)元、維修費5.85萬(wàn)元。該公司7月應繳納的增值稅為( )。
A.8.5萬(wàn)元
B.12.75萬(wàn)元
C.14.45萬(wàn)元
D.15.3萬(wàn)元
【答案】D
【解析】對企業(yè)銷(xiāo)售電梯(購進(jìn)的)并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征收增值稅;企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的電梯并負責安裝，屬于納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。本題的電梯銷(xiāo)售公司屬于銷(xiāo)售的外購的電梯，不是銷(xiāo)售的自產(chǎn)的電梯，所以安裝及保養、維修取得的收入應一并征收增值稅，購進(jìn)電梯取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項稅額。該公司7月應繳納的增值稅=(526.5+29.25+11.7+5.85)/(1+17%)×17%-68=15.3(萬(wàn)元)。
3.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2014年6月購進(jìn)飛機配件取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款650萬(wàn)元、稅額110.5萬(wàn)元;開(kāi)展航空服務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內運輸收入1387.5萬(wàn)元、國際運輸收入288.6萬(wàn)元、飛機清洗消毒收入127.2萬(wàn)元。該公司6月應繳納的增值稅為( )。
A.34.2萬(wàn)元
B.50.54萬(wàn)元
C.62.8萬(wàn)元
D.68.21萬(wàn)元
【答案】A
【解析】國內運輸收入應按“交通運輸業(yè)”計算繳納增值稅，國際運輸收入適用增值稅零稅率，飛機清洗消毒收入應按“物流輔助服務(wù)——航空服務(wù)”計算繳納增值稅，購進(jìn)飛機配件取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額。該公司6月應繳納增值稅=1387.5/(1+11%)×11%+127.2/(1+6%)×6%-110.5=34.2(萬(wàn)元)。
4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額8.5萬(wàn)元;將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開(kāi)的小規模納稅人運輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票注明運費1萬(wàn)元、稅額0.03萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對外銷(xiāo)售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅為( )。
A.2.62萬(wàn)元
B.2.67萬(wàn)元
C.2.89萬(wàn)元
D.2.95萬(wàn)元
【答案】D
【解析】委托加工的應稅消費品，受托方?jīng)]有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算代收代繳的消費稅，實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式：組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費)/(1-比例稅率)，本題支付的運費應計入材料成本中，作為材料成本的一部分在計算代收代繳的消費稅的時(shí)候加上。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅=(50+1+5)/(1-5%)×5%=2.95(萬(wàn)元)。
5.某貿易公司2014年6月以郵運方式從國外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)格為30萬(wàn)元、郵費1萬(wàn)元。當月將該批化妝品銷(xiāo)售取得不含稅收入55萬(wàn)元。該批化妝品關(guān)稅稅率為15%、消費稅稅率為30%。該公司當月應繳納的消費稅為( )。
A.9萬(wàn)元
B.12.86萬(wàn)元
C.14.79萬(wàn)元
D.15.28萬(wàn)元
【答案】D
【解析】將進(jìn)口化妝品在國內銷(xiāo)售的，進(jìn)口環(huán)節需要計算繳納消費稅，但是進(jìn)口后的銷(xiāo)售環(huán)節不需要再計算繳納消費稅。郵運的進(jìn)口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。該公司當月應繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬(wàn)元)。
6.某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷(xiāo)售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬(wàn)元，第二批500箱取得不含稅收入113萬(wàn)元;另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實(shí)木地板消費稅稅率為5%。該企業(yè)當月應繳納的消費稅為( )。
A.16.8萬(wàn)元
B.18.9萬(wàn)元
C.18.98萬(wàn)元
D.19.3萬(wàn)元
【答案】B
【解析】用于贈送福利院和發(fā)放給職工做福利的地板應視同銷(xiāo)售計算繳納消費稅，計稅依據為納稅人當月銷(xiāo)售同類(lèi)地板的加權平均銷(xiāo)售價(jià)格。該企業(yè)當月應繳納的消費稅=(160+113)×5%+(160+113)/(800+500)×(200+300)×5%=18.9(萬(wàn)元)。
7.某境外母公司為其在我國境內子公司提供擔保，收取擔保費100萬(wàn)元。該母公司就收取的擔保費應在我國繳納的營(yíng)業(yè)稅為( )。
A.0
B.3萬(wàn)元
C.5萬(wàn)元
D.10萬(wàn)元
【答案】C
【解析】應在我國繳納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬(wàn)元)。
8.知識產(chǎn)權事務(wù)所取得的下列收入中，應當繳納營(yíng)業(yè)稅的是( )。
A.專(zhuān)利文獻翻譯收入
B.專(zhuān)利文書(shū)寫(xiě)作培訓收入
C.專(zhuān)利檢索服務(wù)取得的收入
D.對專(zhuān)利戰略分析、制定和實(shí)施方案的制作收入
【答案】B
【解析】選項A：翻譯服務(wù)按照“咨詢(xún)服務(wù)”計算繳納增值稅;選項C：應按“文化創(chuàng )意服務(wù)”計算繳納增值稅;選項D：屬于“營(yíng)改增”的范圍，按“文化創(chuàng )意服務(wù)”計算繳納增值稅。
9.位于縣城的甲企業(yè)2014年5月實(shí)際繳納增值稅350萬(wàn)元(其中包括進(jìn)口環(huán)節增值稅50萬(wàn)元)、消費稅530萬(wàn)元(其中包括由位于市區的乙企業(yè)代收代繳的消費稅30萬(wàn)元)。則甲企業(yè)本月應向所在縣城稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設稅為( )。
A.40萬(wàn)元
B.41.5萬(wàn)元
C.42.50萬(wàn)元
D.44.00萬(wàn)元
【答案】A
【解析】城建稅的計稅依據，是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。城建稅進(jìn)口不征、出口不退，對進(jìn)口環(huán)節繳納的增值稅和消費稅不用計算繳納城建稅。被代收代繳的消費稅，應由受托方在受托方所在地代收代繳城建稅。甲企業(yè)本月應向所在縣城稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬(wàn)元)。
10.下列關(guān)于我國關(guān)稅稅率運用的表述中，正確的是( )。
A.對由于稅則歸類(lèi)的改變需補稅的貨物，按稅則歸類(lèi)改變當日實(shí)施的稅率征稅
B.未經(jīng)海關(guān)批準擅自轉為內銷(xiāo)的加工貿易進(jìn)口材料，按原申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率補稅
C.分期支付租金的租賃進(jìn)口設備，分期付稅時(shí)，按納稅人首次支付稅款之日實(shí)施的稅率征稅
D.進(jìn)口儀器到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅
【答案】D
【解析】選項A：對由于稅則歸類(lèi)的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。選項B：加工貿易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準轉為內銷(xiāo)，應按向海關(guān)申報轉為內銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率征稅;如未經(jīng)海關(guān)批準擅自轉為內銷(xiāo)的，則按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。選項C：分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續之日實(shí)施的稅率征稅。
11.我國某公司2014年3月從國內甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價(jià)格170萬(wàn)元(不含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬(wàn)元、單獨列明支付給境外的傭金12萬(wàn)元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬(wàn)元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應繳納的出口關(guān)稅為( )。
A.25.6萬(wàn)元
B.29.6萬(wàn)元
C.31.6萬(wàn)元
D.34萬(wàn)元
【答案】A
【中注協(xié)答案】A
【東奧建議答案】C
【解析】出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點(diǎn)裝載前的運費及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。出口貨物完稅價(jià)格=170-12=158(萬(wàn)元)，應納出口關(guān)稅=158×20%=31.6(萬(wàn)元)。
中注協(xié)在給答案的時(shí)候，將“貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬(wàn)元”扣除了，是不對的，而且認為“甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬(wàn)元”是包含在成交價(jià)格170萬(wàn)元里面的，所以將這20萬(wàn)元也扣除了，但是因為本題中間是用“。”隔開(kāi)的，所以我們認為170萬(wàn)元中沒(méi)有包含這20萬(wàn)元，所以不用扣除。中注協(xié)答案出口關(guān)稅=(170-10-12-20)×20%=25.6萬(wàn)元)。
12.下列生產(chǎn)或開(kāi)采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是( )。
A.鹵水
B.焦煤
C.地面抽采的煤層氣
D.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣
【答案】C
【解析】應征收資源稅的天然氣指的是專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。
13.下列情形中，應當計算繳納土地增值稅的是( )。
A.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉讓國有土地使用權
B.房產(chǎn)所有人通過(guò)希望工程基金會(huì )將房屋產(chǎn)權贈與西部教育事業(yè)
C.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用
D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入
【答案】A
【解析】選項B：房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過(guò)中國境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會(huì )福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要計算繳納土地增值稅;選項C：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;選項D：房地產(chǎn)的代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要計算繳納土地增值稅。
14.下列房屋及建筑物中，屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是( )。
A.農村的居住用房
B.建在室外的露天游泳池
C.個(gè)人擁有的市區經(jīng)營(yíng)性用房
D.尚未使用或出租而待售的商品房
【答案】C
【解析】選項A：房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農村;選項B：建在室外的露天泳游池不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅;選項D：房地產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產(chǎn)稅。
15.下列土地中，免征城鎮土地使用稅的是( )。
A.營(yíng)利性醫療機構自用的土地
B.公園內附設照相館使用的土地
C.生產(chǎn)企業(yè)使用海關(guān)部門(mén)的免稅土地
D.公安部門(mén)無(wú)償使用鐵路企業(yè)的應稅土地
【答案】D
【解析】選項A：對于非營(yíng)利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅;選項B：公園自用的土地免征城鎮土地使用稅，但是公園中附設的營(yíng)業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地不免稅;選項CD：免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅，納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。
16.下列耕地占用的情形中，屬于免征耕地占用稅的是( )。
A.醫院占用耕地
B.建廠(chǎng)房占用魚(yú)塘
C.高爾夫球場(chǎng)占用耕地
D.商品房建設占用林地
【答案】A
【解析】下列免征耕地占用稅：(1)軍事設施占用耕地;(2)學(xué)校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。選項均BCD不屬于免稅范圍，應照章征收耕地占用稅。
17.某機械制造廠(chǎng)2013年擁有貨車(chē)3輛，每輛貨車(chē)的整備質(zhì)量均為1.499噸;掛車(chē)1部，其整備質(zhì)量為1.2噸;小汽車(chē)2輛。已知貨車(chē)車(chē)船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準稅額16元，小汽車(chē)車(chē)船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠(chǎng)2013年度應納車(chē)船稅為( )。
A.441.6元
B.792元
C.801.55元
D.811.2元
【答案】C
【解析】車(chē)船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(cháng)度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實(shí)計算車(chē)船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數。掛車(chē)按照貨車(chē)稅額的50%計算車(chē)船稅。該廠(chǎng)2013年度應納的車(chē)船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。
18.某企業(yè)2013年期初營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積余額為500萬(wàn)元，當年該企業(yè)增加實(shí)收資本120萬(wàn)元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專(zhuān)利局發(fā)給的專(zhuān)利證1件、稅務(wù)機關(guān)重新核發(fā)的稅務(wù)登記證1件。該企業(yè)上述憑證2013年應納印花稅為( )。
A.65元
B.70元
C.665元
D.3165元
【答案】C
【解析】新增實(shí)收資本按照“記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿”0.5‰計稅貼花，新建其他賬簿和專(zhuān)利證按照每件5元貼花，稅務(wù)登記證不屬于印花稅的征稅范圍，不需要計算繳納印花稅，該企業(yè)上述憑證2013年應納印花稅=120×10000×0.5‰+(12+1)×5=665(元)。
19.企業(yè)從事下列項目取得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是( )。
A.花卉種植
B.蔬菜種植
C.海水養殖
D.內陸養殖
【答案】B
【解析】選項ACD均應減半征收企業(yè)所得稅。
20.(根據2015年教材，本題A選項政策發(fā)生變化)張某為熟食加工個(gè)體戶(hù)，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入20萬(wàn)元，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本為18萬(wàn)元(含購買(mǎi)一輛非經(jīng)營(yíng)用小汽車(chē)支出8萬(wàn)元);另取得個(gè)人文物拍賣(mài)收入30萬(wàn)元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)文物部門(mén)認定為海外回流文物。下列關(guān)于張某2013年個(gè)人所得稅納稅事項的表述中，正確的是( )。
A.小汽車(chē)支出可以在稅前扣除
B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應納個(gè)人所得稅的計稅依據為5.8萬(wàn)元
C.文物拍賣(mài)所得按文物拍賣(mài)收入額的3%繳納個(gè)人所得稅
D.文物拍賣(mài)所得應并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一并繳納個(gè)人所得稅
【答案】B
【解析】選項A：投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除(新教材規定，對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費用，可以稅前扣除);選項B：個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應納個(gè)人所得稅的計稅依據=20-18+8-3500×12/10000=5.8(萬(wàn)元);選項C：拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個(gè)人所得稅;選項D：文物拍賣(mài)取得的收入應單獨按照“財產(chǎn)轉讓所得”計算繳納個(gè)人所得稅，不并入個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計稅。
21.證券經(jīng)紀人王某于2014年4月初入職某市一證券公司，試用期3個(gè)月，試用期間每月傭金2萬(wàn)元，于試用期滿(mǎn)一次發(fā)放。王某試用期間取得的傭金收入應繳納的個(gè)人所得稅為( )。
A.4854.4元
B.5222.4元
C.6593.6元
D.6608元
【答案】B
【解析】證券經(jīng)紀人從證券公司取得的傭金收入，應按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構成，對展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。證券經(jīng)紀人以一個(gè)月內取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，再減去上述規定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。王某試用期間取得傭金收入應繳納的個(gè)人所得稅=[20000-20000×5%×(1+7%+3%+2%)-20000×40%]×(1-80%)×20%×3=5222.4(元)。
22.下列關(guān)于稅款扣繳制度的表述中，正確的是( )。
A.代扣稅款手續費可以由稅務(wù)所統一辦理退庫手續
B.個(gè)人收到的個(gè)人所得稅扣繳手續費，應計征個(gè)人所得稅
C.對扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，可處以應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款
D.扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時(shí)，可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續費后再上交稅務(wù)機關(guān)
【答案】C
【解析】選項AD:除法律、行政法規另有規定外，各級稅務(wù)機關(guān)均不得從稅款中直接提取手續費或辦理退庫。各級國庫不得辦理代扣、代收、代征稅款手續費退庫;選項B：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，免征個(gè)人所得稅。
23.稅務(wù)所可以在一定限額以下實(shí)施罰款作為稅務(wù)行政處罰，該限額為( )。
A.50元
B.2000元
C.10000元
D.50000元
【答案】B
【解析】稅務(wù)所可以在特別授權的情況下實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。
24.張某就職于境內某網(wǎng)絡(luò )公司，每月繳納“五險一金”2000元。2013年12月公司擬對其發(fā)放當月工資10000元、全年一次性獎金60000元。下列張某當月工資獎金發(fā)放的各項方案中，繳納個(gè)人所得稅最少的方案是( )。
A.發(fā)放全年一次性獎金54000元，工資16000元
B.發(fā)放全年一次性獎金55000元，工資15000元
C.發(fā)放全年一次性獎金55500元，工資14500元
D.發(fā)放全年一次性獎金60000元，工資10000元
【答案】A
【解析】選項A：全年一次性獎金/12=54000/12=4500(元)，適用稅率為10%，速算扣除數105元，全年一次性獎金應納個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295(元)，工資所得應納個(gè)人所得稅=(16000-3500)×25%-1005=2120(元)，合計應納個(gè)人所得稅=5295+2120=7415(元);
選項B：全年一次性獎金/12=55000/12=4583.33(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個(gè)人所得稅=55000×20%-555=10445(元)，工資所得應納個(gè)人所得稅=(15000-3500)×25%-1005=1870(元)，合計應納個(gè)人所得稅=10445+1870=12315(元);
選項C：全年一次性獎金/12=55500/12=4625(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個(gè)人所得稅=55500×20%-555=10545(元)，工資所得應納個(gè)人所得稅=(14500-3500)×25%-1005=1745(元)，合計應納個(gè)人所得稅=10545+1745=12290(元);
選項D：全年一次性獎金/12=60000/12=5000(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445(元)，工資所得應納個(gè)人所得稅=(10000-3500)×20%-555=745(元)，合計應納個(gè)人所得稅=11445+745=12190(元);
綜上所述選項A的方案繳納個(gè)人所得稅最少。
二、多項選擇題
(本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.根據我國分稅制財政管理體制的規定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的稅種有( )。
A.消費稅
B.營(yíng)業(yè)稅
C.資源稅
D.城市維護建設稅
【答案】BCD
【解析】選項A：屬于中央政府固定收入。
2.某船運公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2014年7月取得的含稅收入包括貨物保管收入40.28萬(wàn)元、裝卸搬運收入97.52萬(wàn)元、國際運輸收入355.2萬(wàn)元、國內運輸收入754.8萬(wàn)元。該公司計算的下列增值稅銷(xiāo)項稅額，正確的有( )。
A.貨物保管收入的銷(xiāo)項稅額2.28萬(wàn)元
B.裝卸搬運收入的銷(xiāo)項稅額9.66萬(wàn)元
C.國際運輸收入的銷(xiāo)項稅額35.2萬(wàn)元
D.國內運輸收入的銷(xiāo)項稅額74.8萬(wàn)元
【答案】AD
【解析】貨物保管收入和裝卸搬運收入按照“物流輔助服務(wù)”計算增值稅銷(xiāo)項稅額，選項A：貨物保管收入的銷(xiāo)項稅額=40.28/(1+6%)×6%=2.28(萬(wàn)元);選項B：裝卸搬運收入的銷(xiāo)項稅額=97.52/(1+6%)×6%=5.52(萬(wàn)元);選項C：國際運輸收入適用零稅率不需要計算銷(xiāo)項稅額;選項D：國內運輸收入應按“交通運輸業(yè)”計算增值稅銷(xiāo)項稅額=754.8/(1+11%)×11%=74.8(萬(wàn)元)。
3.某旅游公司2014年8月從游艇生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一艘游艇，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款120萬(wàn)元、稅額20.4萬(wàn)元;從汽車(chē)貿易公司購進(jìn)一輛小汽車(chē)，取得增值稅機動(dòng)車(chē)統一銷(xiāo)售發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元、稅額6.8萬(wàn)元。游艇的消費稅稅率為10%，小汽車(chē)消費稅稅率為5%。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項的表述中，正確的有( )。
A.汽車(chē)貿易公司應繳納消費稅2萬(wàn)元
B.游艇生產(chǎn)企業(yè)應繳納消費稅12萬(wàn)元
C.旅游公司應繳納游艇車(chē)輛購置稅12萬(wàn)元
D.旅游公司應繳納小汽車(chē)的車(chē)輛購置稅4萬(wàn)元
【答案】BD
【解析】選項A：汽車(chē)貿易公司是購進(jìn)汽車(chē)以后銷(xiāo)售的公司，不是汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，汽車(chē)貿易公司銷(xiāo)售的汽車(chē)是已經(jīng)由生產(chǎn)企業(yè)繳納過(guò)消費稅的汽車(chē)所以不需要再繳納消費稅;選項B：游艇生產(chǎn)企業(yè)應繳納消費稅=120×10%=12(萬(wàn)元);選項C：游艇不屬于車(chē)輛購置稅的征收范圍，所以旅游公司購進(jìn)游艇不繳納車(chē)輛購置稅;選項D：旅游公司應繳納的小汽車(chē)車(chē)輛購置稅=40×10%=4(萬(wàn)元)。
4.李某受托代辦車(chē)輛維修和車(chē)檢手續過(guò)程中發(fā)生的下列費用，其收取方應繳納營(yíng)業(yè)稅的有( )。
A.李某收取的代辦費
B.維修廠(chǎng)收取的維修費
C.保險公司收取的保險費
D.交管部門(mén)收取的交通違規罰款
【答案】AC
【解析】選項BD：交管部門(mén)收取的罰款收入和維修廠(chǎng)收取的維修費收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
5.下列關(guān)于城市維護建設稅計稅依據的表述中，正確的有( )。
A.免征“三稅”時(shí)應同時(shí)免征城市維護建設稅
B.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅
C.納稅人被查補“三稅”時(shí)應同時(shí)對查補的“三稅”補繳城市維護建設稅
D.納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法被加收的滯納金應計入城市維護建設稅的計稅依據
【答案】ABC
【解析】選項D：納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城建稅的計稅依據。
6.下列稅費中，應計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。
A.進(jìn)口環(huán)節繳納的消費稅
B.單獨支付的境內技術(shù)培訓費
C.由買(mǎi)方負擔的境外包裝材料費用
D.由買(mǎi)方負擔的與該貨物視為一體的容器費用
【答案】CD
【解析】進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運抵我國境內輸入地點(diǎn)起卸前的運輸及其有關(guān)費用、保險費。下列費用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應付價(jià)格中，應當計入完稅價(jià)格：
由買(mǎi)方負擔的下列費用：
(1)由買(mǎi)方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費;
(2)由買(mǎi)方負擔的與該貨物視為一體的容器費用;
(3)由買(mǎi)方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。
下列費用，如能與該貨物實(shí)付或者應付價(jià)格區分，不得計入完稅價(jià)格：
(1)廠(chǎng)房、機械或者設備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的基建、安裝、裝配、維修或者技術(shù)服務(wù)費用，但是保修費用除外;
(2)進(jìn)口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費;
(3)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節海關(guān)代征稅及其他國內稅;
(4)為在境內復制進(jìn)口貨物而支付的費用;
(5)境內外技術(shù)培訓及境外考察費用。
7.(根據2015年教材，C選項已經(jīng)刪除)下列房屋中，免征房產(chǎn)稅的有( )。
A.居民個(gè)人出租的住房
B.公園管理部門(mén)自用的辦公用房
C.專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)農產(chǎn)品的批發(fā)市場(chǎng)用房
D.實(shí)行全額預算管理的學(xué)校出租給企業(yè)使用的辦公用房
【答案】BC
【解析】選項A：按照4%稅率計算繳納房產(chǎn)稅;選項D：實(shí)行全額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對外出租的不是“自用”的所以不免稅，應按規定計算繳納房產(chǎn)稅。
8.下列憑證中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。
A.銀行設置的現金收付登記簿
B.個(gè)人出租門(mén)店簽訂的租賃合同
C.電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同
D.出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)訂購單
【答案】BD
【解析】選項A：銀行根據業(yè)務(wù)管理需要設置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現金收付登記簿等，其記載的內容與資金活動(dòng)無(wú)關(guān)，僅用于內部備查，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，均不征收印花稅。選項B：財產(chǎn)租賃合同，包括企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺等簽訂的合同，屬于印花稅的征稅范圍。選項C：電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。選項D：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，屬于購銷(xiāo)合同，需要征收印花稅。
9.下列利息所得中，免征企業(yè)所得稅的有( )。
A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得
B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
C.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
D.外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得
【答案】ABC
【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。
(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
(3)經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。
10.李某2014年4月擬將部分個(gè)人財產(chǎn)轉移至境外投資，他向一會(huì )計師事務(wù)所咨詢(xún)完稅憑證開(kāi)具事宜，下列意見(jiàn)中正確的有( )。
A.應向戶(hù)籍所在地的地方稅務(wù)局申請開(kāi)具完稅證明
B.申請人有未完稅事項的，提供保證金后可開(kāi)具稅收證明
C.擬轉移財產(chǎn)已取得完稅憑證的，不需再向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明
D.擬轉移財產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬(wàn)元以下的，可不需向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明
【答案】CD
【解析】選項A：稅務(wù)機關(guān)在為申請人開(kāi)具稅收證明時(shí)，應當按其收入或財產(chǎn)的不同類(lèi)別、來(lái)源，由收入來(lái)源地或者財產(chǎn)所在地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別開(kāi)具;選項B：申請人有未完稅事項的，允許補辦申報納稅后開(kāi)具稅收證明。
11.張某在足球世界杯期間參加下列活動(dòng)所獲得收益中，應當繳納個(gè)人所得稅的有( )。
A.參加某電商的秒殺活動(dòng)，以100元購得原價(jià)2000元的足球鞋一雙
B.為赴巴西看球，開(kāi)通手機全球漫游套餐，獲贈價(jià)值1500元的手機一部
C.參加某電臺舉辦世界杯競猜活動(dòng)，獲得價(jià)值6000元的赴巴西機票一張
D.作為某航空公司金卡會(huì )員被邀請參加世界杯抽獎活動(dòng)，抽得市價(jià)2500元球衣一套
【答案】CD
【解析】選項A：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)，不征收個(gè)人所得稅;選項B：企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買(mǎi)手機贈話(huà)費、入網(wǎng)費，或者購話(huà)費贈手機等，不征收個(gè)人所得稅;選項C：按照“偶然所得”項目征收個(gè)人所得稅;選項D：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會(huì )，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
12.某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)要求提供納稅擔保，該企業(yè)擁有的下列資產(chǎn)中，可以用作納稅抵押品的有( )。
A.小轎車(chē)
B.寫(xiě)字樓
C.庫存鋼材
D.土地所有權
【答案】ABC
【解析】土地使用權不得納稅抵押。
13.稅務(wù)機關(guān)實(shí)施的下列具體行政行為中，屬于稅務(wù)行政處罰的有( )。
A.罰款
B.收繳發(fā)票
C.沒(méi)收違法所得
D.停止出口退稅權
【中注協(xié)答案】ABCD
【東奧建議答案】ACD
【解析】現行稅務(wù)行政處罰主要有：(1)罰款;(2)沒(méi)收財物和違法所得;(3)停止出口退稅權。
中注協(xié)是按照以前的政策給出的答案，但是按照最新政策稅務(wù)行政處罰只有上述三種，所以答案應為ACD。
14.某化工企業(yè)盈利狀況良好，2014年7月購進(jìn)一臺生產(chǎn)設備并在當月投入使用，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額8.5萬(wàn)元，同時(shí)購進(jìn)配套易損件，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款2萬(wàn)元、稅額0.34萬(wàn)元，該企業(yè)尚未享受任何稅收優(yōu)惠政策。該企業(yè)擬進(jìn)行稅收籌劃，下列建議正確的有( )。
A.在技術(shù)進(jìn)步情況下采用加速折舊法
B.將易損件單獨作為低值易耗品入賬
C.從2014年7月開(kāi)始計提生產(chǎn)設備的折舊
D.將增值稅進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)賬面原值
【答案】AB
【解析】盈利企業(yè)當期費用能夠從當年的所得稅前扣除，費用的增加有利于減少當年企業(yè)所得稅，因此，購置固定資產(chǎn)時(shí)，購買(mǎi)費用中能夠分解記入當期費用的項目，應盡可能計入當期費用而不宜通過(guò)擴大固定資產(chǎn)原值推遲到以后時(shí)期，所以選項B正確，選項D錯誤;折舊年限應盡可能縮短，使折舊費用能夠在盡可能短的時(shí)間內得到稅前扣除，而且當月購進(jìn)的固定資產(chǎn)應該在次月計提折舊，所以選項C錯誤。選擇折舊方法，宜采用加速折舊法，所以選項A正確。
三、計算問(wèn)答題
(本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.(本小題6分。)某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
(1)店堂點(diǎn)餐消費收入400000元，含銷(xiāo)售瓶裝啤酒2噸收入50000元、用自有設備現釀啤酒0.5噸收入20000元。
(2)KTV包房取得收入150000元，含觀(guān)看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。
(3)打包外賣(mài)餐飲收入100000元，含銷(xiāo)售聽(tīng)裝啤酒0.2噸收入6000元。
(4)當月外購食材200000元，其中部分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款80000元、稅額13600元，無(wú)法區分食材的具體用途。
(其他相關(guān)資料：啤酒的消費稅稅率為250元/噸，娛樂(lè )業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率20%，啤酒屋按增值稅小規模納稅人繳納相關(guān)增值稅。)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計算出合計數。
(1)啤酒屋應繳納的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
(2)啤酒屋應繳納的娛樂(lè )業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
(3)啤酒屋應繳納的消費稅。
(4)啤酒屋應繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)啤酒屋應繳納的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400000×5%=20000(元)
(2)啤酒屋應繳納的娛樂(lè )業(yè)營(yíng)業(yè)稅=150000×20%=30000(元)
(3)啤酒屋應繳納的消費稅=250×0.5=125(元)
(4)啤酒屋應繳納增值稅=100000÷(1+3%)×3%=2912.62(元)。
2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
某市一民營(yíng)客運公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車(chē)將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費40萬(wàn)元。甲公司發(fā)生的支出如下：
(1)向深圳乙車(chē)行租賃了兩輛擁有深港兩地運營(yíng)牌照的大巴用于在香港的運輸，均由乙車(chē)行配備司機，共支付10萬(wàn)元。
(2)支付給香港旅游公司在香港接團費用9萬(wàn)元。
(3)支付深圳門(mén)票費4萬(wàn)元、食宿費5萬(wàn)元、購買(mǎi)旅游保險2萬(wàn)元、導游工資2萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：客運公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價(jià)為每人200元，所有經(jīng)營(yíng)主體非小規模納稅人，當月無(wú)可抵扣進(jìn)項稅額。)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計算出合計數。
(1)計算甲旅游公司取得旅游收入應繳納的營(yíng)業(yè)稅，并請說(shuō)明其計稅依據確定的理由。
(2)乙車(chē)行取得的租車(chē)收入是否需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?請說(shuō)明理由。如需要，請計算其應納稅額。
(3)該民營(yíng)客運公司用自有客車(chē)將員工運送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?請說(shuō)明理由。如需要，請計算其應納稅額。
(4)甲旅游公司在計算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)就其境外支付的可扣除部分，應向主管稅務(wù)機關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機關(guān)有疑義，還應補充提交何種材料?
【答案及解析】
(1)甲旅游公司應繳納的營(yíng)業(yè)稅=(400000-100000-40000-50000-90000)×5%=120000×5%=6000(元);可以扣除的費用僅包括替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的門(mén)票費、交通費、餐費、住宿費和接團費，除此以外的保險費等其他費用均不得扣除。
(2)乙車(chē)行不需繳納稅款。因為其取得的跨境運輸收入適用增值稅零稅率。
(3)民營(yíng)客運公司不需要繳納稅款。向本單位員工提供勞務(wù)為非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不征增值稅。
(4)甲旅游公司應提交境外收款單位的簽收單據等合法有效憑證，如果稅務(wù)機關(guān)有疑義，應提供境外公證機構的確認證明。
3.(本小題6分。)位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)進(jìn)口原油5000噸，支付買(mǎi)價(jià)2000萬(wàn)元、運抵我國境內輸入地點(diǎn)起卸前的運輸費用60萬(wàn)元，保險費無(wú)法確定。
(2)開(kāi)采原油9000噸，其中當月銷(xiāo)售6000噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入2700萬(wàn)元，同時(shí)還向購買(mǎi)方收取延期付款利息3.51萬(wàn)元;取得運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的運費9萬(wàn)元、稅額0.99萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%、進(jìn)口關(guān)稅稅率為1%,相關(guān)票據已通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)比對認證。
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計算出合計數。
(1)計算當月進(jìn)口原油應繳納的關(guān)稅。
(2)計算當月進(jìn)口原油應繳納的增值稅。
(3)計算當月銷(xiāo)售原油的增值稅銷(xiāo)項稅額。
(4)計算當月向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。
(5)計算當月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
(6)計算當月應繳納的資源稅。
【答案及解析】
(1)進(jìn)口原油應繳納的關(guān)稅=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬(wàn)元)
(2)進(jìn)口原油應繳納的增值稅=[(2000+60)×(1+3‰)+20.66]×17%=354.76(萬(wàn)元)
(3)銷(xiāo)售原油的增值稅銷(xiāo)項稅額=[2700+3.51/(1+17%)]×17%=459.51(萬(wàn)元)
(4)應向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=459.51-354.76-0.99=103.76(萬(wàn)元)
(5)應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(萬(wàn)元)
(6)應繳納的資源稅=﹝2700+3.51/(1+17%)﹞×10%=270.3(萬(wàn)元)。
4.(本小題6分。)某高校趙教授2014年取得部分收入項目如下：
(1)1月從學(xué)校取得的收入包括基本工資3200元、教授津貼6000元，因公出差取得差旅費津貼420元，按照所在省人民政府規定的比例提取并繳付的“五險一金”1455元。
(2)5月10日因擔任另一高校的博士論文答辯取得答辯費5000元，同日晚上為該校作一場(chǎng)學(xué)術(shù)報告取得收入3000元。
(3)自1月1日起將自有的面積為120平方米的住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給李某居住，每月租金5500元，租期為一年，全年租金收入66000元。其中，7月份因墻面開(kāi)裂發(fā)生維修費用3200元，取得裝修公司出具的正式發(fā)票。
(4)7月取得國債利息收入1850元、一年期定期儲蓄存款利息收入375元、某上市公司發(fā)行的企業(yè)債利息收入1000元。
(5)8月份因持有兩年前購買(mǎi)的某上市公司股票13000股，取得該公司年中股票分紅所得2600元。
附：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表
要求：根據以上資料，按照下列序號計算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計算出合計數。
(1)計算趙教授1月從學(xué)校取得的收入應繳納的個(gè)人所得稅。
(2)計算趙教授5月10日取得的答辯費和作學(xué)術(shù)報告取得收入應繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計算趙教授7月取得的租金收入應繳納的個(gè)人所得稅(不考慮租金收入應繳納的其它稅收及附加)。
(4)計算趙教授7月取得的利息收入應繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計算趙教授8月份取得的上市公司股票分紅收入應繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)趙教授1月從學(xué)校取得的收入應繳納的個(gè)人所得稅
1月應納稅所得額=3200+6000-1455-3500=4245(元)
1月應納個(gè)人所得稅額=4245×10%-105=319.5(元)
(2)趙教授5月10日取得的答辯費和作學(xué)術(shù)報告收入應繳納的個(gè)人所得稅
答辯費收入應納個(gè)人所得稅額=5 000×(1-20%)×20%=800(元)
學(xué)術(shù)報告收入應納個(gè)人所得稅額=(3000-800)×20%=440(元)
合計應納個(gè)人所得稅=800+440=1240(元)
(3)7月取得的租金收入，應繳納的個(gè)人所得稅
應納稅所得額=(5500-800)×(1-20%)=3760(元)
應納個(gè)人所得稅=3760×10%=376(元)
(4)7月取得的利息收入應繳納的個(gè)人所得稅=1 000×20%=200(元)
(5)8月取得的上市公司股票分紅收入應繳納的個(gè)人所得稅=2600×25%×20%=130(元)。
四、綜合題
1.(本小題15分。)位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口儀器設備一臺，國外買(mǎi)價(jià)64000元，運抵我國入關(guān)前支付的運費4200元、保險費3800元;入關(guān)后運抵企業(yè)所在地，取得運輸公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明運費1 600元、稅額176元。
(2)外購食用酒精100噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額
800000元、稅額136000元;取得的運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運費金額50000元、稅額5500元;取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明裝卸費30000元、稅額1800元。
(3)銷(xiāo)售糧食白酒60噸給某專(zhuān)賣(mài)店，每噸銷(xiāo)售價(jià)格26000元、增值稅銷(xiāo)項稅額4420元，共計應收含稅銷(xiāo)售額1825200元。由于專(zhuān)賣(mài)店提前支付價(jià)款，企業(yè)給予專(zhuān)賣(mài)店3%的銷(xiāo)售折扣，實(shí)際收款1770444元。另外，取得運輸公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明運費120000元、稅額13200元。
(4)銷(xiāo)售與業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨立核算的全資子公司(銷(xiāo)售公司)，每噸售價(jià)20000元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得銷(xiāo)售額共計1000000元、稅額170000元。
(5)直接零售給消費者個(gè)人薯類(lèi)白酒25噸，每噸售價(jià)33462元并開(kāi)具普通發(fā)票，共計取得含稅銷(xiāo)售額836550元。
(6)月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現，由于管理不善當月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認作為損失轉營(yíng)業(yè)外支出處理。
(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%，白酒消費稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據均已通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)比對認證。)
該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計算8月應繳納的各項稅費如下：
A.進(jìn)口設備應繳納增值稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44(元)
B.可抵扣的進(jìn)項稅額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44(元)
C.銷(xiāo)項稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98(元)
D.損失酒精轉出進(jìn)項稅額=2.5×8000×17%=3400(元)
E.應繳納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54(元)
F.應繳納的消費稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2 000×0.5=721398.8+135000=856398.8(元)
G.應繳納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83(元)
要求：根據上述相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計算，每問(wèn)需計算出合計數。
(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計算8月應繳納稅費的錯誤之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)計算該企業(yè)進(jìn)口設備應繳納的增值稅。
(3)計算該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項稅額。
(4)計算該企業(yè)8月的銷(xiāo)項稅額。
(5)計算該企業(yè)損失酒精應轉出的進(jìn)項稅額。
(6)計算該企業(yè)8月應繳納的增值稅。
(7)計算該企業(yè)8月應繳納的消費稅。
(8)計算該企業(yè)8月應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加。
【答案及解析】
(1)該企業(yè)自行計算8月應繳納稅費的錯誤及理由說(shuō)明如下：
A.進(jìn)口設備應繳納增值稅計算錯誤，入關(guān)后運抵企業(yè)所在地發(fā)生的運費不能作為計算關(guān)稅的基數。
B.可抵扣的進(jìn)項稅額計算錯誤，由進(jìn)口設備繳納增值稅計算錯誤導致錯誤。
C.銷(xiāo)項稅額計算錯誤，一是銷(xiāo)售折扣的金額在計算銷(xiāo)項稅額時(shí)不能扣除，二是應將銷(xiāo)售糧食白酒的含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額才能計算銷(xiāo)項稅額，三是零售薯類(lèi)白酒的金額為含稅銷(xiāo)售額，應換算為不含稅銷(xiāo)售額后才能計算銷(xiāo)項稅額。
D.損失酒精轉出的進(jìn)項稅額計算錯誤，與損失相關(guān)的運費、裝卸費的進(jìn)項稅額應一并轉出。
E.增值稅應納稅額計算錯誤。因可抵扣的進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額計算錯誤。
F.消費稅計算錯誤。一是銷(xiāo)售折扣的金額在計算消費稅時(shí)不能扣除;二是銷(xiāo)售給子公司50噸的價(jià)格未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，應按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調整;三是應將含增值稅的銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額才能計算消費稅。
G.城建稅、教育費附加、地方教育附加計算錯誤。是因為應繳納的增值稅、消費稅計算錯誤而引起錯誤。
(2)進(jìn)口設備應繳納增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)
(3)可抵扣的進(jìn)項稅額=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=170384.8(元)
(4)銷(xiāo)項稅額=[1825200÷(1+17%)+1000000+836550÷(1+17%)]×17%=556750(元)
(5)損失酒精轉出進(jìn)項稅額=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5(元)
(6)應繳納增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)
(7)應繳納的消費稅=[1825200÷(1+17%)+50×26000+836550÷(1+17%)×20%]+(60+50+25)×2000×0.5=715000+135000=850000(元)
(8)應繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加=(389947.7+850000)×(5%+3%+2%)=123994.77(元)。
2.(本小題16分。)位于市區的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，管理費用550萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用900萬(wàn)元，財務(wù)費用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。
當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢(xún)指導費120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導專(zhuān)員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風(fēng)險，對其業(yè)績(jì)進(jìn)行考核評估。
(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元(其中殘疾人員工資40萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì )經(jīng)費25萬(wàn)元并取得專(zhuān)用收據，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬(wàn)元，以前年度累計結轉至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬(wàn)元。
(3)發(fā)生廣告費支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬(wàn)元。
(4)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對研發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)。
(5)對外捐贈貨幣資金140萬(wàn)元(通過(guò)縣級政府向貧困地區捐贈120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈20萬(wàn)元)。
(6)為治理污水排放，當年購置污水處理設備并投入使用，設備購置價(jià)為300萬(wàn)元(含增值稅且已作進(jìn)項稅額抵扣)。處理公共污水，當年取得收入20萬(wàn)元，相應的成本費用支出為12萬(wàn)元。
(7)撤回對某公司的股權投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分10萬(wàn)元。
(其它相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續;因境外股東企業(yè)在中國境內會(huì )計賬簿不健全，主管稅務(wù)機關(guān)核定技術(shù)咨詢(xún)指導勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購進(jìn)的污水處理設備為《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備。)
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問(wèn)題。
(1)分別計算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應當扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加金額。
(2)計算業(yè)務(wù)(2)應調整的應納稅所得額。
(3)計算業(yè)務(wù)(3)應調整的應納稅所得額。
(4)計算業(yè)務(wù)(4)應調整的應納稅所得額。
(5)計算業(yè)務(wù)(5)應調整的應納稅所得額。
(6)計算業(yè)務(wù)(6)應調整的應納稅所得額和應調整的應納稅額。
(7)計算業(yè)務(wù)(7)應調整的應納稅所得額。
(8)計算該制藥公司2013年應納企業(yè)所得稅稅額。
【答案及解析】
(1)該制藥企業(yè)應當扣繳企業(yè)所得稅=120/(1+6%)×20%×25%=5.66(萬(wàn)元)
應當扣繳增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬(wàn)元)
應當扣繳城市維護建設稅=6.79×7%=0.48(萬(wàn)元)
應當扣繳教育費附加=6.79×3%=0.20(萬(wàn)元)
應當扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14(萬(wàn)元)
(2)殘疾人員工資40萬(wàn)元另按100%加計扣除
應調減應納稅所得額40萬(wàn)元
可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168(萬(wàn)元)
應調增應納稅所得額=180-168=12(萬(wàn)元)
可以扣除的工會(huì )經(jīng)費限額=1200×2%=24(萬(wàn)元)
應調增應納稅所得額=25-24=1(萬(wàn)元)
可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×2.5%=30(萬(wàn)元)
職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結轉的扣除額5萬(wàn)元
應調減應納稅所得額5萬(wàn)元
為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除
應調增應納稅所得額10萬(wàn)元
(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的基數=5500+400=5900(萬(wàn)元)
可以扣除的廣告費限額=5900×15%=885(萬(wàn)元)
當年發(fā)生的800萬(wàn)元廣告費無(wú)需作納稅調增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除
應調增應納稅所得額50萬(wàn)元
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額1=5900×5‰=29.5(萬(wàn)元)
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額2=60×60%=36(萬(wàn)元)
扣除限額29.5萬(wàn)元
應調增應納稅所得額=60-29.5=30.5(萬(wàn)元)
(4)研發(fā)費用另按50%加計扣除
應調減應納稅所得額=100×50%=50(萬(wàn)元)
(5)會(huì )計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬(wàn)元)
公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2(萬(wàn)元)
通過(guò)縣級政府向貧困地區捐贈120萬(wàn)元應作納稅調增
應調增應納稅所得額=120-115.2=4.8(萬(wàn)元)
另外，直接向某學(xué)校捐贈20萬(wàn)元不能稅前扣除
應調增應納稅所得額20萬(wàn)元
(6)可以抵免的應納所得稅額=(300/1.17)×10%=25.64(萬(wàn)元)
可以免稅的所得額=20-12=8(萬(wàn)元)
應調減應納稅所得額8萬(wàn)元
(7)應調減應納稅所得額10萬(wàn)元
(8)會(huì )計利潤=960(萬(wàn)元)
應納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(萬(wàn)元)
應納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19(萬(wàn)元)。
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