2015年注冊會(huì )計師《稅法》真題及答案
一、單選題
1.下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是( )。
A.耕地占用稅
B.個(gè)人所得稅
C.車(chē)輛購置稅
D.土地增值稅
【答案】B
【解析】選項AD：屬于地方政府固定收入，選項C：屬于中央政府固定收入。
【知識點(diǎn)】稅收收入劃分(P24)
2.以下屬于中央和地方共享收入的是( )。
A.消費稅
B.個(gè)人所得稅
C.關(guān)稅
D.土地增值稅
【答案】B
【解析】選項AC：屬于中央政府固定收入;選項D：屬于地方政府固定收入。
3.下列收入中，應當征收增值稅的是( )。
A.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費收入
B.增值稅納稅人收取的會(huì )員費收入
C.燃油電廠(chǎng)從政府財政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補貼收入
D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)取得的收入
【答案】A
【解析】選項BC：不征收增值稅;選項D：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
【知識點(diǎn)】增值稅征稅范圍的特殊項目(P43、P45)
4.下列行為中，視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的是( )。
A.將購進(jìn)的貨物用于集體福利
B.將購入的貨物用于個(gè)人消費
C.將購進(jìn)的貨物用于非增值稅應稅項目
D.將購進(jìn)的貨物用于對外投資
【答案】D
【解析】將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，但將購進(jìn)的貨物用于這三項的，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，所以選項ABC不正確。
【知識點(diǎn)】增值稅視同銷(xiāo)售行為(P45)
5.下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是( )。
A.輪胎
B.電池
C.卡丁車(chē)
D.酒精
【答案】B
【解析】輪胎、卡丁車(chē)、酒精不屬于消費稅征稅范圍。
【知識點(diǎn)】消費稅稅目(P135-137)
6.下列稅種中與“市肆門(mén)攤稅”性質(zhì)最接近的是( )。
A.消費稅
B.關(guān)稅
C.增值稅
D.營(yíng)業(yè)稅
【答案】D
【解析】明代開(kāi)證的“市肆門(mén)攤稅”，具有營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)。
【知識點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅概述(P152)
7.我國漢代征收“算緡錢(qián)”，具體征收方法為：對商人和高利貸者，按照交易額或者貸款額征收，每一緡征一算，稅率6%;對手工業(yè)者，按出售產(chǎn)品的價(jià)值征稅，每四緡征一算，稅率3%……。下列稅種中，與“算緡錢(qián)”性質(zhì)最接近的是( )。
A.關(guān)稅
B.營(yíng)業(yè)稅
C.增值稅
D.消費稅
【答案】B
【解析】漢代對商人征收的“算緡錢(qián)”，具有營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)。對商人和高利貸者按照交易額或貸款額征稅，這相當于是對營(yíng)業(yè)稅納稅人按照營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
【知識點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅概述(P152)
8.某公司8月將自有辦公用房出租，并一次性收取租金48萬(wàn)元，該辦公用房9月交付承租人使用，該公司9月應繳營(yíng)業(yè)稅( )。
A.0.8萬(wàn)元
B.0.48萬(wàn)元
C.1.44萬(wàn)元
D.2.4萬(wàn)元
【答案】D
【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。所以一次性收取租金48萬(wàn)元全額計征營(yíng)業(yè)稅。該公司9月應繳營(yíng)業(yè)稅=48x50%=2.4(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(P167)
9.下列稅費中，應計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是( )。
A.單獨核算的境外技術(shù)培訓費用
B.報關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費稅
C.進(jìn)口貨物運抵我國境內輸入地點(diǎn)起卸前的保險費
D.由買(mǎi)方單獨支付的入關(guān)后的運輸費用
【答案】C
【解析】下列費用，如能與該貨物實(shí)付或者應付價(jià)格區分，不得計入關(guān)稅完稅價(jià)格：
�、購S(chǎng)房、機械、設備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用;
�、谪浳镞\抵境內輸入地點(diǎn)之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用(選項D);
�、圻M(jìn)口關(guān)稅及其他國內稅收(選項B);
�、転樵诰硟葟椭七M(jìn)口貨物而支付的費用;
�、菥硟韧饧夹g(shù)培訓及境外考察費用(選項A)。
【知識點(diǎn)】關(guān)稅完稅價(jià)格(P180-181)
10.下列情形中，納稅人應進(jìn)行土地增值稅清算的是( )。
A.直接轉讓土地使用權
B.轉讓未竣工結算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目50%股權的
C.取得銷(xiāo)售(預售)許可證滿(mǎn)1年仍未銷(xiāo)售完畢的
D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目尚未竣工但已銷(xiāo)售面積為50%的
【答案】A
【解析】符合下列情形之一的，納稅人應進(jìn)行土地增值稅的清算：(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目全部竣工、完成銷(xiāo)售的;(2)整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目的;(3)直接轉讓土地使用權的。
【知識點(diǎn)】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算(P207)
11.某企業(yè)在市區擁有一塊地，尚未由有關(guān)部門(mén)組織測量面積，但持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，正確的是( )。
A.暫緩履行納稅義務(wù)
B.自行測量土地面積并履行納稅義務(wù)
C.以證書(shū)確認的土地面積作為計稅依據履行納稅義務(wù)
D.待將來(lái)有關(guān)部門(mén)測定完土地面積后再履行納稅義務(wù)
【答案】C
【解析】按照規定，城鎮土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準;(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認的土地面積為準;(3)尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應由納稅人據實(shí)申報土地面積，據以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調整。
【知識點(diǎn)】城鎮土地使用稅計稅依據(P223)
12.下列車(chē)船中，應繳納車(chē)船稅的是( )。
A.警用車(chē)輛
B.養殖漁船
C.公司擁有的摩托車(chē)
D.純電動(dòng)汽車(chē)
【答案】C
【解析】選項AB：免征車(chē)船稅;選項D：純電動(dòng)汽車(chē)，不征收車(chē)船稅。
【知識點(diǎn)】車(chē)船稅稅收優(yōu)惠(P243)
13.某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車(chē)車(chē)船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車(chē)船稅退還手續;11月由公安機關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補繳車(chē)船稅，假定該類(lèi)型客車(chē)年基準稅額為480元，該企業(yè)2015年實(shí)繳的車(chē)船稅總計為( )。
A.192元
B.2280元
C.2400元
D.2320元
【答案】D
【解析】在一個(gè)納稅年度內，已完稅的車(chē)船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車(chē)船，失而復得的，納稅人應當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車(chē)船稅。該企業(yè)2015年實(shí)繳的車(chē)船稅總計=4×480+480÷12×10=2320(元)。
【知識點(diǎn)】車(chē)船稅征收管理(P244)
14.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，按企業(yè)所得稅法的規定可在稅前扣除的是( )。
A.稅收滯納金
B.非廣告性贊助支出
C.按規定繳納的財產(chǎn)保險費
D.企業(yè)所得稅稅費
【答案】C
【解析】在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款(選項D); (3)稅收滯納金(選項A);(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;(5)超過(guò)規定標準的捐贈支出;(6)贊助支出(選項B);(7)未經(jīng)核定的準備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除;(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
【知識點(diǎn)】不得扣除的項目(P277)
15.個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的下列支出中允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的是( )。
A.用于家庭的支出
B.非廣告性質(zhì)贊助支出
C.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的財產(chǎn)轉讓損失
D.已繳納的增值稅稅款
【答案】C
【解析】個(gè)體工商戶(hù)下列支出不得扣除：(1)個(gè)人所得稅稅款;(2)稅收滯納金;(3)罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;(4)不符合扣除規定的捐贈支出;(5)贊助支出(選項B);(6)用于個(gè)人和家庭的支出(選項A);(7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出;(8)國家稅務(wù)總局規定不準扣除的支出。
【知識點(diǎn)】個(gè)體工商戶(hù)稅前不得扣除的項目(P329)
16.個(gè)人的下列所得中，免予征收個(gè)人所得稅的是( )。
A.企業(yè)職工李某領(lǐng)取原提存的住房公積金
B.王某在單位任職表現突出獲得5萬(wàn)元總裁特別獎金
C.退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資
D.徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅
【答案】A
【解析】選項A：個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅;選項BCD：應照章征收個(gè)人所得稅。
【知識點(diǎn)】免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠(P360)
17.下列稅費的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是( )。
A.關(guān)稅
B.房產(chǎn)稅
C.海關(guān)代征增值稅
D.教育費附加
【答案】B
【解析】選項AC由海關(guān)征收，不適用《征管法》;選項D：由稅務(wù)機關(guān)征收，但不適用《征管法》。
【知識點(diǎn)】稅收征收管理法的適用范圍(P462)
18.稅務(wù)機關(guān)做出的下列行政行為，納稅人不服時(shí)可以申請行政復議也可以直接向人民法院提起行政訴訟的是( )。
A.罰款
B.加收滯納金
C.確認征收范圍
D.確認抵扣稅款
【答案】A
【解析】選項A：屬于稅務(wù)行政處罰行為，納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。選項BCD：屬于征稅行為，納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的“征稅行為”不服的，應當先向行政復議機關(guān)申請行政復議。
【知識點(diǎn)】稅務(wù)行政復議申請(P507)
二、多選題
1.以下需要自行納稅申報的有( )。
A.年股票交易轉讓所得16萬(wàn)元
B.從境外取得收入
C.從境內兩處以上取得收入
D.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者年經(jīng)營(yíng)所得12萬(wàn)元
【答案】ABD
【解析】自行申報納稅的納稅義務(wù)人有：(1)年所得12萬(wàn)元以上的(選項A正確);(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的(選項C錯誤);(3)從中國境外取得所得的(選項B正確);(4)取得應稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的(選項D正確);(5)國務(wù)院規定的其他情形。
2.甲是國內運輸企業(yè)，乙是國外運輸企業(yè)，丙委托甲和乙運輸，甲是起運方，乙負責國外運輸，甲乙丙都簽了全程運輸單，以下說(shuō)法正確的有( )。
A.甲按本程運費貼花
B.乙按本程運費貼花
C.乙按全程運費貼花
D.丙按全程運費貼花
【答案】AD
【解析】對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸的，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額(選項A);托運方所持的一份運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額(選項D)。由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運輸結算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的(選項BC錯誤)。
【知識點(diǎn)】印花稅計稅依據的特殊規定(P251)
三、計算問(wèn)答題
1.某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷(xiāo)售收入12000萬(wàn)元，2008年建造該辦公樓時(shí)為取得土地使用權支付金額 3000萬(wàn)元，辦公樓建造成本4000萬(wàn)元，轉讓時(shí)經(jīng)政府批準的房地產(chǎn)評估機構評估，確認該辦公樓重置成本價(jià)為8000萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權轉移書(shū)據印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%)
要求：根據上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計算，需計算出合計數。
(1)解釋重置成本價(jià)的含義。
(2)計算土地增值稅時(shí)該辦公樓的評估價(jià)格。
(3)計算土地增值稅時(shí)可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。
(4)計算土地增值稅時(shí)可以扣除的印花稅。
(5)計算土地增值稅時(shí)可扣除項目金額的合計數。
(6)計算轉讓時(shí)應繳納的土地增值稅。
【答案及解析】
(1)重置成本價(jià)的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。
(2)該辦公樓的評估價(jià)格=8000×60%=4800(萬(wàn)元)。
(3)可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬(wàn)元)。
(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬(wàn)元)。
(5)扣除項目金額合計數=4800+3000+660+6=8466(萬(wàn)元)。
(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬(wàn)元)。
增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，
應納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】轉讓舊房及建筑物應納土地增值稅的計算(P205-206)
2.外國甲公司2015年為中國乙公司提供產(chǎn)品設計服務(wù)，為開(kāi)展工作在乙公司所在市區租賃一辦公場(chǎng)地，其服務(wù)情況如下：
(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定產(chǎn)品設計服務(wù)相關(guān)內容，合同約定服務(wù)期限為7個(gè)月，服務(wù)所產(chǎn)生的稅費由稅法規定的納稅人繳納，合同服務(wù)費用為600萬(wàn)元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項目所產(chǎn)生的增值稅。
(2)1月13日，甲公司從國外派遣的人員到達乙公司并開(kāi)展相關(guān)服務(wù)工作。
(3)8月4日，乙公司對甲公司提供的服務(wù)進(jìn)行驗收，通過(guò)確認項目完工。
(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開(kāi)中國。
(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。
(6)項目開(kāi)展期間，甲公司派遣至中國境內的人員與境外人員協(xié)調開(kāi)展工作，在中國境內產(chǎn)生成本費用為360萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：稅務(wù)機關(guān)對甲公司采取按成本費用核定應納稅所得額的方法計征企業(yè)所得稅，核定甲公司利潤率15%，甲公司符合增值稅一般計稅方法，項目期間的采購甲公司均未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。)
要求：根據上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計算，需計算出合計數。
(1)回答甲公司應申請稅務(wù)登記的期限。
(2)回答甲公司應申報注銷(xiāo)稅務(wù)登記的期限。
(3)計算甲公司應納的企業(yè)所得稅。
(4)計算甲公司應納的增值稅。
(5)計算甲公司應納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。
【答案及解析】
(1)1月6日起30日內。
非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續。
【知識點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)
(2)8月4日后15日內。
非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應當在項目完工后15日內，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送項目完工證明、驗收證明等相關(guān)文件復印件，并依據《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規定申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
【知識點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)
(3)應納企業(yè)所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】按成本費用核定應納稅所得額(P408)
(4)應納增值稅=600×6%=36(萬(wàn)元)。
(5)應納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬(wàn)元)。
3.張先生任職于國內A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：
(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規定比例提取并繳付“五險一金”960元，業(yè)余時(shí)間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。
(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個(gè)方案可供選擇，甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。
(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。
附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表(部分)
級別每月含稅應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(元)
1不超過(guò)1500元的30
2超過(guò)1500~4500元的部分10105
3超過(guò)4500~9000元的部分20555
4超過(guò)9000~35000元的部分251005
要求：根據上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計算，需計算出合計數。
(1)計算B公司當年應代扣代繳張先生個(gè)人所得稅。
(2)如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)應承擔的法律責任。
(3)從稅務(wù)角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說(shuō)明理由。
(4)張先生是否滿(mǎn)足“所得收入12萬(wàn)元以上”，自行申報納稅的條件，說(shuō)明理由。
(5)如需自行申報，張先生2014年申報個(gè)人所得稅的申報期。
【答案及解析】
(1)B公司當年應代扣代繳張先生個(gè)人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。
(2)B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368)
(3)應選擇乙方案。
甲方案：
18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數為105元，張先生應繳納的個(gè)人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。
乙方案：
17500÷12=1458.33(元)，適用的稅率為3%，張先生應繳納的個(gè)人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。
綜上所述，張先生應該選擇乙方案。
(4)張先生滿(mǎn)足“所得收入12萬(wàn)元以上”，自行申報納稅的條件。
張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】個(gè)人各項所得的年所得的計算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算;②勞務(wù)報酬所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費;③財產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全額視為實(shí)際取得所得年度的所得。(P365)
(5)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。(P366)
四、綜合題
1.某市有國際運輸資質(zhì)的運輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)從事運輸服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明運輸費320萬(wàn)元、裝卸費36萬(wàn)元。
(2)從事倉儲服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明倉儲收入110萬(wàn)元，裝卸費18萬(wàn)元。
(3)從事國內運輸服務(wù)，價(jià)稅合計277.5萬(wàn)元;運輸至香港、澳門(mén)，價(jià)稅合計51.06萬(wàn)元。
(4)出租客貨兩用車(chē)，取得含稅收入60.84萬(wàn)元。
(5)銷(xiāo)售使用過(guò)的未抵扣過(guò)進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，普通發(fā)票3.09萬(wàn)元。
(6)進(jìn)口貨車(chē)，成交價(jià)160萬(wàn)元，境外運費12萬(wàn)元，保險費8萬(wàn)元。
(7)國內購進(jìn)什么車(chē)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元;銷(xiāo)售接受運輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅0.66萬(wàn)元。
(8)購買(mǎi)礦泉水，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款8萬(wàn)元，增值稅1.36萬(wàn)元，其中60%贈送給客戶(hù)，40%用于職工福利。
已知：關(guān)稅稅率20%。
問(wèn)題：
(1)計算業(yè)務(wù)(1)的銷(xiāo)項稅額。
(2)計算業(yè)務(wù)(2)的銷(xiāo)項稅額。
(3)計算業(yè)務(wù)(3)的銷(xiāo)項稅額。
(4)計算業(yè)務(wù)(4)的銷(xiāo)項稅額。
(5)計算業(yè)務(wù)(5)的增值稅稅額。
(6)計算進(jìn)口業(yè)務(wù)應納的增值稅。
(7)計算6月的進(jìn)項稅額。
(8)計算6月的增值稅。
(9)計算6月的城建稅、教育費附加、地方教育附加。
(10)計算應納的車(chē)輛購置稅。
【答案及解析】
(1)業(yè)務(wù)(1)的銷(xiāo)項稅額=320×11%+36×6%=37.36(萬(wàn)元)。
(2)業(yè)務(wù)(2)的銷(xiāo)項稅額=110×6%+18×6%=7.68(萬(wàn)元)。
(3)業(yè)務(wù)(3)的銷(xiāo)項稅額=277.5/1.11×11%=27.5(萬(wàn)元)
運輸至香港、澳門(mén)適用零稅率，所以銷(xiāo)項稅額=0
(4)業(yè)務(wù)(4)的銷(xiāo)項稅額=60.84/1.17×17%=8.84(萬(wàn)元)
(5)業(yè)務(wù)(5)應繳納的增值稅=3.09/1.03×2%=0.06(萬(wàn)元)
(6)進(jìn)口環(huán)節關(guān)稅完稅價(jià)格=160+12+8=180(萬(wàn)元)
關(guān)稅=180×20%=36(萬(wàn)元)
進(jìn)口環(huán)節應繳納的增值稅=(180+36)×17%=36.72(萬(wàn)元)
(7)6月的進(jìn)項稅額=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(萬(wàn)元)
(8)6月應繳納的增值稅=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(萬(wàn)元)
(9)6月應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(萬(wàn)元)
(10)應繳納的車(chē)輛購置稅=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(萬(wàn)元)。
2.某市區一工業(yè)企業(yè)，占地10萬(wàn)平方米，房產(chǎn)原值1875萬(wàn)元，2014年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入48萬(wàn)元，投資收益90萬(wàn)元;發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出180萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅金及附加400萬(wàn)元，管理費用 400萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用1000萬(wàn)元，財務(wù)費用150萬(wàn)元。另外：該企業(yè)從業(yè)人數55人，資產(chǎn)總額2800萬(wàn)元。
(1)業(yè)務(wù)招待費支出50萬(wàn)元。
(2)向個(gè)人借款利息支出100萬(wàn)元，利率超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率1倍。
(3)廣告費支出850萬(wàn)元。
(4)資產(chǎn)減值準備金支出100萬(wàn)元，未經(jīng)過(guò)核定。
(5)工資薪金總額800萬(wàn)元，工會(huì )經(jīng)費16萬(wàn)元，職工福利費122萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費25萬(wàn)元。
(6)投資收益中，國債利息收入50萬(wàn)元，投資于上市公司取得股息40萬(wàn)元，該股票持有5個(gè)月時(shí)賣(mài)出。
(7)通過(guò)教育部門(mén)捐贈80萬(wàn)元，用于小學(xué)圖書(shū)館建設;非廣告性質(zhì)贊助支出20萬(wàn)元。
其他資料：2010、2011、2012、2013年待彌補虧損分別是140萬(wàn)元、240萬(wàn)元、0萬(wàn)元、100萬(wàn)元。
已知：房產(chǎn)稅減除標準20%，城鎮土地使用稅單位稅額4元，均未計入管理費用中。
問(wèn)題：
(1)計算業(yè)務(wù)招待費應調整的應納稅所得額。
(2)計算借款利息應調整的應納稅所得額。
(3)計算廣告費支出應調整的應納稅所得額。
(4)計算資產(chǎn)減值準備金應調整的應納稅所得額并說(shuō)明理由。
(5)計算工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調整的應納稅所得額。
(6)計算投資收益應調整的應納稅所得額并說(shuō)明理由。
(7)計算該企業(yè)當年房產(chǎn)稅。
(8)計算該企業(yè)當年城鎮土地使用稅。
(9)計算2014年利潤總額。
(10)計算彌補虧損后的應納稅所得額。
(11)計算該企業(yè)2014年應納企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
(1)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額①=(5000+600)×5‰=28(萬(wàn)元)，扣除限額②=50×60%=30(萬(wàn)元)，稅前準予扣除28萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出50萬(wàn)元，所以業(yè)務(wù)招待費應調增應納稅所得額=50-28=22(萬(wàn)元)
(2)向個(gè)人的借款利息支出，在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。貸款利率超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率1倍，所以借款利息應調增應納稅所得額=100×50%=50(萬(wàn)元)
(3)廣告費支出稅前扣除限額=(5000+600)×15%=840(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生廣告費支出850萬(wàn)元，廣告費支出應調增應納稅所得額=850-840=10(萬(wàn)元)
(4)資產(chǎn)減值準備金應調增應納稅所得額為100萬(wàn)元。
理由：未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，在計算應納稅所得額時(shí)不得在稅前扣除。
(5)工會(huì )經(jīng)費稅前扣除限額=800×2%=16萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì )經(jīng)費為16萬(wàn)元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調整;職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的職工福利費為122萬(wàn)元，應調增應納稅所得額=122-112=10(萬(wàn)元);職工福利費稅前扣除限額=800×2.5%=20(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的職工福利費為25萬(wàn)元，應調增應納稅所得額=25-20=5(萬(wàn)元)
工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共應調增應納稅所得額=10+5=15(萬(wàn)元)
(6)投資收益應調減的應納稅所得額為50萬(wàn)元。
理由：國債利息收入，屬于免稅收入，應調減50萬(wàn)元;投資于上市公司取得的股息、紅利等投資收益，持有股票期限小于12個(gè)月的，不屬于免稅收入，不需要調整應納稅所得額。
(7)該企業(yè)當年房產(chǎn)稅=1875×(1-20%)×1.2%=18(萬(wàn)元)
(8)該企業(yè)當年城鎮土地使用稅=10×4=40(萬(wàn)元)
(9)該企業(yè)2014年利潤總額=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(萬(wàn)元)
(10)捐贈限額=350×12%=42(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的捐贈支出80萬(wàn)元，應調增的應納稅所得額=80-42=38(萬(wàn)元)
非廣告性質(zhì)贊助支出20萬(wàn)元，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額20萬(wàn)元。
彌補虧損前的應納稅所得額=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555(萬(wàn)元)
彌補虧損后的應納稅所得額=555-140-240-100=75(萬(wàn)元)
(11)該企業(yè)2014年應納企業(yè)所得稅=75×20%=15(萬(wàn)元)。
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