2015年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》預測題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權(行權價(jià)為102元)，其有權于20×9年1月31日以每股102元的價(jià)格向甲公司購入其普通股1000股。
其他有關(guān)資料如下：
(1)合同簽定日 20×8年2月1日
(2)20×8年2月1日每股市價(jià) 100元
(3)20×8年12月31日每股市價(jià) 105元
(4)20×9年1月31日每股市價(jià) 103元
(5)20×9年1月31日應支付的固定行權價(jià)格 102元
(6)20×8年2月1日期權的公允價(jià)值 4000元
(7)20×8年12月31日期權的公允價(jià)值 3000元
(8)20×9年1月31日期權的公允價(jià)值 1000元
(9)結算方式：乙公司行權時(shí)以現金換取甲公司的普通股
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1~2題。
1、下列屬于權益工具的是( )。
A.發(fā)行的普通公司債券
B.發(fā)行的可轉換公司債券
C.發(fā)行的、使持有者有權以固定價(jià)格換取固定數量該企業(yè)普通股的股票期權
D.發(fā)行的、使持有者有權以該企業(yè)普通股凈額結算的股票期權
參考答案：C
解析：選項A屬于金融負債;選項B，由于發(fā)行方有義務(wù)交付非固定數量的自身普通股，所以不屬于權益工具，而是屬于混合工具
;選項D，由于以普通股凈額結算，所以也不符合權益工具的定義。
2、如果20X9年1月31日乙公司選擇行權，那么甲公司因該看漲期權影響利潤總額的金額為( )。
A.3000元
B.-3000元
C.2000元
D.0
參考答案：D
解析：由于乙公司行權時(shí)以現金換取甲公司的普通股，所以甲公司將該期權作為權益工具核算。則甲公司因發(fā)行該看漲期權影響
利潤總額的金額為0。
甲房地產(chǎn)公司于2009年12月10日與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟建筑物整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為12月
31日，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬(wàn)元。出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，已提減
值準備300萬(wàn)元，尚可使用年限為20年，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，甲房地產(chǎn)公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無(wú)
殘值。假定甲房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續計量。
2010年12月31日該建筑物的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額為1800萬(wàn)元，預計未來(lái)現金流量現值為1750萬(wàn)元。
2011年1月1日由于當地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，甲房地產(chǎn)公司的投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量
的條件，甲房地產(chǎn)公司決定對該投資房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量。假設轉換日該建筑物的公允價(jià)值為
1750萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3~4題。
3、關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續計量模式，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.成本模式轉為公允價(jià)值模式的，應當作為會(huì )計估計變更處理
B.已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉為公允價(jià)值模式
C.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意選擇
D.一般情況下，已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉為成本模式
參考答案：D
解析：選項A，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉為公允價(jià)值模式的，應當作為會(huì )計政策變更進(jìn)行處理;選項B，在有確鑿證據表
明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得、且能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模
式變更為公允價(jià)值模式;選項C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。
4、下列關(guān)于甲房地產(chǎn)公司的會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為-50萬(wàn)元
B.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為50萬(wàn)元
C.因投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價(jià)值模式影響損益的金額為-50萬(wàn)元
D.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價(jià)值模式賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應計人資本公積
參考答案：A
解析：選項A，投資性房地產(chǎn)對甲公司2010年度損益的影響額=其他業(yè)務(wù)收入150-其他業(yè)務(wù)成本100(2000÷20)-資產(chǎn)減值損失100=-50(萬(wàn)元)。選項C、D，投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價(jià)值模式，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應計入留存收益。
正保公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40000萬(wàn)元，歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤為1000萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股
加權平均數為100000萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：
(1)股份期權12000萬(wàn)份，每份股份期權擁有在授權日起五年后的可行權日以8元的行權價(jià)格購買(mǎi)1股本公司新發(fā)股票的權
利。
(2)經(jīng)批準于2008年1月1日發(fā)行了50萬(wàn)份可轉換債券，每份面值1000元，取得總價(jià)款50400萬(wàn)元。該債券期限為5年，票
面年利率為3%，實(shí)際利率為4%，自2009年1月1日起利息按年支付;債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價(jià)為
每股10元，股票面值為每股1元。甲公司在該項可轉換公司債券進(jìn)行初始確認時(shí)，按相關(guān)規定進(jìn)行了分拆。
假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認利息費用;②每年年末計提債券利息和確認利息費用;③不考慮其他相關(guān)因素
;④(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219;⑤按實(shí)際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債
成份的公允價(jià)值;⑥按發(fā)行當日可轉換公司債券的賬面價(jià)值計算轉股數。⑦稀釋性每股收益計算結果保留4位小數，其
余計算保留兩位小數，單位以萬(wàn)元或萬(wàn)股表示。
當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內沒(méi)有期權被行權，所得稅稅率為25%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5~7題。
5、下列有關(guān)基本每股收益的表述中，不正確的是( )。
A.計算基本每股收益時(shí)，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權平均數
B.計算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當期凈利潤
C.基本每股收益僅考慮當期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權平均數計算確
定
D.基本每股收益僅考慮當期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數，即期初發(fā)行在外普通股股數
參考答案：B
解析：企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。
6、甲公司2008年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.4元
B.0.3元
C.0.3846元
D.0.3809元
參考答案：D
解析：①股份期權增加股數=12000—12000×8/12=4000(萬(wàn)股)
�、诳赊D換公司債券中負債成份的公允價(jià)值=50000×0.8219+50000X3%×4.4518=47772.7(萬(wàn)元)
權益成份的公允價(jià)值=50400—47772.7=2627.3(萬(wàn)元)
假設轉換所增加的凈利潤=47772.7×4%×(1—25%)=1433.18(萬(wàn)元)
假設轉換所增加的普通股股數=47772.7/1O×1=4777.27(萬(wàn)股)
增量股的每股收益=1433.18/4777.27=0.30(元/股)
�、刍久抗墒找�=40000/100000=0.4(元/股)
�、芄煞萜跈嗪涂赊D換債券都具有稀釋性，股份期權稀釋性較大，稀釋每股收益計算表：
【2012082506.jpg】
7、下列有關(guān)每股收益列報的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A.所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益
B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益
C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益
D.與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益
參考答案：A
解析：對于普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)才需在利潤表中列示
基本每股收益和稀釋每股收益。
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司以2009年購人的原值500萬(wàn)元、累計折舊100萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為465萬(wàn)元的生產(chǎn)用機器設備向乙公司投資，取得
乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價(jià)值為200萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為250萬(wàn)元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項320萬(wàn)元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為32萬(wàn)元的一批原材料，投人在建廠(chǎng)房項目。
(4)甲公司將賬面價(jià)值450萬(wàn)元(成本為400萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元)、市場(chǎng)價(jià)格為500萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)對外出售。
上述市場(chǎng)價(jià)格等于計稅價(jià)格，均不含增值稅。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第8~9題。
8、甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是( )。
A.250萬(wàn)元
B.750萬(wàn)元
C.732萬(wàn)元
D.730萬(wàn)元
參考答案：B
解析：甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=250+500=750(萬(wàn)元)
9、甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的利得是( )。
A.92.5萬(wàn)元
B.65萬(wàn)元
C.142.5萬(wàn)元
D.135萬(wàn)元
參考答案：A
解析：甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的利得=(465—400)+(320—250×1.17)=92.5(萬(wàn)元)
10、下列關(guān)于記賬本位幣的說(shuō)法，正確的是( )。
A.企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務(wù)報表時(shí)也應以外幣列示
B.記賬本位幣的選擇應根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變
C.只有當企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣時(shí)，企業(yè)才可以變更記賬本位幣
D.國內企業(yè)應選擇以人民幣為記賬本位幣
參考答案：C
解析：企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規定選定其中一種貨幣作為記
賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。
甲公司為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%，商品售價(jià)中不含增值稅。轉讓無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地
產(chǎn)租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。適用的所得稅稅率為25%，假定銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)均符合收入確認條件，其成本
在確認收入時(shí)逐筆結轉。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計量。2010年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)500萬(wàn)元，價(jià)款以及稅款均已收到。該批商品實(shí)際成本為300萬(wàn)元。
(2)支付在建工程人員薪酬870萬(wàn)元;出售固定資產(chǎn)價(jià)款收入350萬(wàn)元，產(chǎn)生清理凈收益30萬(wàn)元。
(3)將某專(zhuān)利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金200萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該專(zhuān)利權系甲公司2008年1月
1日購人的，初始入賬成本為500萬(wàn)元。，預計使用年限為10年。
(4)收到經(jīng)營(yíng)性出租的寫(xiě)字樓年租金240萬(wàn)元。期末，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認公允價(jià)值變動(dòng)收益60萬(wàn)元，稅法
規定，在資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計稅，在處置時(shí)一并計算應計入應納稅所得額的金額。
(5)取得專(zhuān)項借款收到現金5000萬(wàn)元;本期以銀行存款支付資本化利息費用60萬(wàn)元。
(6)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失l0萬(wàn)元;管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬(wàn)元。
(7)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現金股利10萬(wàn)元。
(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。稅法規定，在資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計稅，在處置時(shí)一并計算應計入應納稅所得額的金額。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11~12題。
11、下列各項中，不屬于甲公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的是( )。
A.收到出租寫(xiě)字樓的年租金
B.轉讓專(zhuān)利權使用權收到的價(jià)款
C.管理用機器設備發(fā)生日常維護支出
D.收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現金股利
參考答案：D
解析：選項D屬于投資活動(dòng)現金流量。
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物為一條生產(chǎn)線(xiàn)。
(1)租賃期開(kāi)始日：2007年12月31日
(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。
(4)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)電動(dòng)自行車(chē)生產(chǎn)線(xiàn)的估計余值為117000元。其中由甲公司擔保的余值為100000元;未擔保余值為
17000元。
(5)該生產(chǎn)線(xiàn)的保險、維護等費用由甲公司自行承擔，每年10000元。
(6)該生產(chǎn)線(xiàn)在2007年12月1日的公允價(jià)值為850000元。
(7)租賃合同規定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線(xiàn)估計使用年限為6年，采用直線(xiàn)法計提折舊。
(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線(xiàn)交回乙公司。
(10)甲公司按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認融資費用(假定按年攤銷(xiāo))。
假設該生產(chǎn)線(xiàn)不需安裝;已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12~13題。
12、下列關(guān)于融資租賃的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本
B.一項租賃只有在實(shí)質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，才能認定為融資租賃
C.承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(cháng)期應付款減去未確認融資費用的差額，扣除一年內到期的長(cháng)期負債列示在“長(cháng)期應付款
”項目
D.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應于實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期損益
E.若在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限沒(méi)有超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，最低租賃付款額現值或最低租賃收款額現值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的
90%以上(含90%)，則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃
參考答案：ABCE
解析：融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價(jià)值，所以選項D不正確。
13、甲公司關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，正確的有( )。
A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為848910元
B.2008年度計提的累計折舊為249636.67元
C.租人的固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值為910000元
D.2008年分攤的未確認融資費用為34734.6元
E.2009年分攤的未確認融資費用為20618.68元
參考答案：ABDE
解析：最低租賃付款額=270000×3+100000=810000+100000=910000(元)，最低租賃付款額的現值
=270000+270000×1.833+100000×0.84=764910+84000=848910(元)，小于公允價(jià)值850000元，租人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應為其最
低租賃付款額的現值848910元;2008年折舊額=(848910—100000)/3=249636.67(元);2008年應分攤的未確認融資費用
=[(910000-270000)-61090]×6%=34734.6(元);2009年應分攤的未確認融資費用
=[(910000—270000-270000)-(61090—34734.6)]×6%=20618.68(元)。選項ABDE正確。
甲公司采用公允價(jià)值模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：
(1)2010年9月30日，公司董事會(huì )決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為600萬(wàn)元。2010年9月30日
為租賃期開(kāi)始日，當日的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓原值為60000萬(wàn)元，預計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折
舊1500萬(wàn)元。季度末收到租金，假定按季度確認收入。
(2)2010年末該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為93000萬(wàn)元。
(3)2011年末該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為l05000萬(wàn)元。
(4)2012年末該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為96000萬(wàn)元。
(5)2013年9月30日，因租賃期滿(mǎn)，甲公司將出租的寫(xiě)字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。當日該寫(xiě)字樓正式開(kāi)始自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)，當日的公允價(jià)值為99000萬(wàn)元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第19~20題。
14、下列關(guān)于甲公司2010年的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.2010年9月30日確認投資性房地產(chǎn)的價(jià)值為90000萬(wàn)元
B.2010年9月30日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額31500萬(wàn)元計入資本公積
C.2010年末調增投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認公允價(jià)值變動(dòng)收益3000萬(wàn)元
D.2010年第四季度計提折舊費用為375萬(wàn)元
E.2010年第四季度該業(yè)務(wù)影響利潤表營(yíng)業(yè)利潤的金額為4800萬(wàn)元
參考答案：ABCE
解析：以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，所以D選項說(shuō)法不正確。
�、�2010年9月30日將寫(xiě)字樓轉為投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)——成本90000
累計折舊1500
貸：固定資產(chǎn)60000
資本公積——其他資本公積31500
�、�2010年末收到租金
借：銀行存款(600×3)1800
貸：其他業(yè)務(wù)收入1800
�、�2010年末調整投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(93000—90000)3000
�、苡绊懤麧櫛頎I(yíng)業(yè)利潤的金額=18004-3000=4800(萬(wàn)元)
15、2013年9月30日租賃期滿(mǎn)，下列關(guān)于甲公司轉換日的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為公允價(jià)值99000萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為原賬面價(jià)值60000萬(wàn)元
C.確認公允價(jià)值變動(dòng)收益3000萬(wàn)元
D.確認資本公積3000萬(wàn)元
E.沖減原投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值96000萬(wàn)元
參考答案：ACE
解析：轉換日的分錄為：
借;固定資產(chǎn)——寫(xiě)字樓99000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本90000
——公允價(jià)值變動(dòng)6000
公允價(jià)值變動(dòng)損益3000
所以選項ACE符合題意。
16、下列交易或事項形成的負債中，其計稅基礎等于賬面價(jià)值的有( )。
A.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔保確認預計負債1000萬(wàn)元
B.企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)在當期確認預計負債100萬(wàn)元
C.企業(yè)當期確認應付職工薪酬1000萬(wàn)元，稅法準予當期扣除的部分為800萬(wàn)元
D.稅法規定的收入確認時(shí)點(diǎn)與會(huì )計準則一致，會(huì )計確認預收賬款500萬(wàn)元
E.企業(yè)因環(huán)保引起訴訟而確認預計負債500萬(wàn)元
參考答案：ACDE
解析：稅法規定，產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預計負債，會(huì )使預計負債賬面價(jià)值大于計稅基礎;企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔保、環(huán)保訴訟確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除，賬面價(jià)值等于計稅基礎;對于應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價(jià)值等于計稅基礎;稅法規定的收入確認時(shí)點(diǎn)與會(huì )計準則一致，會(huì )計確認的預收賬款，稅收規定亦不要計入當期的應納稅所得額，所以預收賬款賬面價(jià)值等于計
三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
25、南方公司為一手機生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三款手機產(chǎn)品。南方公司2009年度有關(guān)事項如下：
(1)南方公司管理層于2009年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內容如下：從2010年1月1日起撤銷(xiāo)
C款手機在上海的手機研發(fā)總部及蘇州生產(chǎn)廠(chǎng);從事C款手機生產(chǎn)的員工共計150人，除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等50人轉入北京總部研發(fā)部門(mén)留用外，其他100人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，南方公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計500萬(wàn)元。C款手機生產(chǎn)線(xiàn)關(guān)閉之日，租用的廠(chǎng)房將被騰空，撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方，用于C款手機生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至南方公司在天津的倉庫，準備銷(xiāo)往朝鮮某手機生產(chǎn)公司。
上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2009年12月2日經(jīng)南方公司董事會(huì )批準，并于12月3日對外公告。2009年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計劃，南方公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬(wàn)元，其中：自愿遣散費225萬(wàn)元，強制遣散費275萬(wàn)元;因撤銷(xiāo)廠(chǎng)房租賃合同將支付違約金30萬(wàn)元;因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費4萬(wàn)元;因留用員工調入北京總部而新成立的海外研發(fā)部門(mén)招聘項目經(jīng)理發(fā)生成本3萬(wàn)元;因推廣新款手機準備邀請當紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費用2000萬(wàn)元。
(2)2009年11月28日，南方公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在2010年2月15日以每部400元的價(jià)格向乙公司提供B款手機1萬(wàn)部，若不能按期交貨，南方公司應按總價(jià)款(不含增值稅額)的30%支付違約金。南方公司的B款手機無(wú)庫存。
2009年12月末，南方公司準備生產(chǎn)B款手機時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預計生產(chǎn)B款手機的單位成本為500元。假定不考慮相干稅費和銷(xiāo)售費用。
(3)2009年6月25日，丙公司(為南方公司的子公司)向銀行申請貸款3200萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì )批準，南方公司為
丙公司的上述銀行貸款提供全額擔保。貸款于2009年7月1日發(fā)放，還款日為每月20日。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預計不存在還款困難。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷哪些是與南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應確認的預計負債金額。
(2)根據資料(1)，計算南方公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)根據資料(2)和(3)，判斷南方公司是否應當將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債。如確認，計算預計負債
的最佳估計數，并編制相關(guān)會(huì )計分錄;如不確認，說(shuō)明理由。
參考答案：(1)南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款500萬(wàn)元;②因撤銷(xiāo)廠(chǎng)房租賃合同將支付違約金
30萬(wàn)元;因重組義務(wù)確認的預計負債金額為530萬(wàn)元。本題目中發(fā)生的因將用于C款手機生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至天津倉庫將發(fā)生
運輸費、因海外研發(fā)部門(mén)招聘項目經(jīng)理增加成本、因摧廣新款手機將發(fā)生的廣告費均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因業(yè)務(wù)重組計劃而減少的2009年度利潤總額的金額=30+500=530(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：
借：管理費用 30
貸：預計負債 30
借：管理費用 500
貸：應付職工薪酬 500
(3)資料(2)執行合同的損失=(500-400)×1=100(萬(wàn)元);不執行合同的損失=400×30%=120(萬(wàn)元)。所以應執行合同，相關(guān)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：預計負債 100
資料(3)不需要確認預計負債，因其不符合預計負債確認條件。擔保方在被擔保方無(wú)法履行合同的情況下需要承擔連帶責任，但本題中的被擔保對象丙公司并未出現無(wú)法履行合同的情況，因此擔保企業(yè)未因擔保義務(wù)承擔潛在風(fēng)險，所以不需要確認預計負債。
26、甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，2011年至2012年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)2011年7月30日，甲公司就應收A公司賬款10000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項可供出售金融資產(chǎn)償付該項債務(wù);A公司在建寫(xiě)字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務(wù)結清。
2011年8月l0日，A公司將在建寫(xiě)字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為500萬(wàn)元;A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為5000萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;A公司該可供出售
金融資產(chǎn)的賬面余額為2000萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
甲公司將取得的金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至2012年1月1日累計新發(fā)生工程支出900萬(wàn)元。2012年1月 1日，該寫(xiě)字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結轉手續。
對于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于2011年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自2012年1月1日開(kāi)始，租期為5年;年租金為300萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預計該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。
2012年12月31日，甲公司收到租金300萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。
(3)2011年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為2900萬(wàn)元(屬于正常公允價(jià)值波動(dòng))。2012年12月20日，甲公司將債
務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)出售，取得銀行存款3500萬(wàn)元。
(4)其他資料如下：
�、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。
�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應確認的損益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應確認的損益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)計算甲公司寫(xiě)字樓在2012年應確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(4)編制甲公司2012年收取寫(xiě)字樓租金的相關(guān)會(huì )計分錄。
(5)計算甲公司轉讓可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
參考答案：(1)甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應確認的損益=(10000-500)-(6000+3000)=500(萬(wàn)元)，應確認營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)元。
借：在建工程6000
可供出售金融資產(chǎn)——成本3000
壞賬準備500
營(yíng)業(yè)外支出500
貸：應收賬款10000
(2)A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應確認的債務(wù)重組利得(營(yíng)業(yè)外收入)=10000-(6000+3000)=1000(萬(wàn)元)，應確認在建寫(xiě)字樓轉讓
損益(營(yíng)業(yè)外收入)=6000-5000=1000(萬(wàn)元)，應確認可供出售金融資產(chǎn)轉讓損益(投資收益)=(3000-2000)+500=1500(萬(wàn)元)。
借：應付賬款10000
貸：在建工程5000
可供出售金融資產(chǎn)——成本1500
——公允價(jià)值變動(dòng)500
投資收益1000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1000
借：資本公積——其他資本公積500
貸：投資收益500
(3)2012年1月1日，該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值=6000+900=6900(萬(wàn)元)，2012年應確認公允價(jià)值變動(dòng)損益=7000-6900=100(萬(wàn)元)。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
(4)借：銀行存款300
貸：其他業(yè)務(wù)收入300
(5)甲公司轉讓可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益=3500-2900-(3000-2900)=500(萬(wàn)元)。
借：銀行存款3500
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3000
投資收益600
借：投資收益100
貸：資本公積——其他資本公積100
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