注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》真題及答案（A卷）
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注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》真題及答案（A卷） 1
一、單項選擇題
本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。
1.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值5500萬(wàn)元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿(mǎn)的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款9500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是( )。
A.500萬(wàn)元
B.6000萬(wàn)元
C.3100萬(wàn)元
D.7000萬(wàn)元
【答案】C
【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的處置
【解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，需要將自用辦公樓轉換為以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計入資本公積的金額2500萬(wàn)元(8000-5500)轉入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬(wàn)元)。(原注協(xié)給出的題目選項結果不正確)
附分錄：
借：銀行存款 9500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 9500
借：其他業(yè)務(wù)成本 9000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 8000
——公允價(jià)值變動(dòng) 1000
借：資本公積——其他資本公積 2500
貸：其他業(yè)務(wù)成本 2500
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000
貸：其他業(yè)務(wù)成本 1000
借： 銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
2.甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為85萬(wàn)元。為購買(mǎi)該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬(wàn)元。設備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬(wàn)元;支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。
A.102.18萬(wàn)元
B.103.64萬(wàn)元
C.105.82萬(wàn)元
D.120.64萬(wàn)元
【答案】C
【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊
【解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582(萬(wàn)元)，20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】本題與B卷單選第10題完全相同。
3.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬(wàn)元�？紤]到股票市場(chǎng)持續低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為( )。
A.700萬(wàn)元
B.1300萬(wàn)元
C.1500萬(wàn)元
D.2800萬(wàn)元
【答案】D
【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要，原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】本題與B卷單選第6題完全相同。
4.甲公司為上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢(xún)律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間(其中訴訟費為7萬(wàn)元)。為此，甲公司預計了880萬(wàn)元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬(wàn)元，同時(shí)承擔訴訟費用10萬(wàn)元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-880萬(wàn)元
B.-1000萬(wàn)元
C.-1200萬(wàn)元
D.-1210萬(wàn)元
【答案】D
【考點(diǎn)】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案
【解析】本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】本題與B卷單選第15題完全相同。
5.20×2年12月，經(jīng)董事會(huì )批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷(xiāo)某營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬(wàn)元，因撤銷(xiāo)門(mén)店租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元，因處置門(mén)店內設備將發(fā)生損失65萬(wàn)元，因將門(mén)店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬(wàn)元
B.-165萬(wàn)元
C.-185萬(wàn)元
D.-190萬(wàn)元
【答案】C
【考點(diǎn)】或有事項中重組義務(wù)的具體應用
【解析】因辭退員工應支付的補償100萬(wàn)元和因撤銷(xiāo)門(mén)店租賃合同將支付的違約金20萬(wàn)元屬于重組的直接支出，因門(mén)店內設備將發(fā)生損失65萬(wàn)元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬(wàn)元)。
附分錄：
借：管理費用 100
貸：應付職工薪酬 100
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：預計負債 20
借：資產(chǎn)減值損失 65
貸：固定資產(chǎn)減值準備 65
6.在不涉及補價(jià)的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以應收票據換入投資性房地產(chǎn)
B.以應收賬款換入一塊土地使用權
C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn)
D.以長(cháng)期股權投資換入持有至到期債券投資
【答案】C
【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
【解析】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。
【說(shuō)明】本題與B卷單選第11題完全相同。
7.20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同規定：甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格(不含增值稅額)為500萬(wàn)元，如甲公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為( )。
A.20萬(wàn)元
B.60萬(wàn)元
C.80萬(wàn)元
D.100萬(wàn)元
【答案】B
【考點(diǎn)】待執行合同變?yōu)樘潛p合同的處理
【解析】甲公司繼續執行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬(wàn)元)，如違約將支付違約金100萬(wàn)元并可能承擔已發(fā)生成本20萬(wàn)元的損失，甲公司應繼續執行合同，執行合同將發(fā)生的成本=580-20=560(萬(wàn)元)，應確認預計負債=560-500=60(萬(wàn)元)。
8.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元;用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為( )。
A.100萬(wàn)元
B.181萬(wàn)元
C.281萬(wàn)元
D.300萬(wàn)元
【答案】C
【考點(diǎn)】以資產(chǎn)清償債務(wù)
【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=1000-(700+119)+(700-600)=281(萬(wàn)元)。
9.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線(xiàn)。租賃合同規定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬(wàn)元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售額的1%提成，據測算平均每年提成約為2萬(wàn)元;(3)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為10萬(wàn)元;(4)與承租人和甲公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為5萬(wàn)元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關(guān)費用1萬(wàn)元。甲公司租賃期開(kāi)始日應確認的應收融資租賃款為( )。
A.200萬(wàn)元
B.206萬(wàn)元
C.216萬(wàn)元
D.236萬(wàn)元
【答案】C
【考點(diǎn)】出租人對融資租賃的會(huì )計處理
【解析】甲公司租賃期開(kāi)始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬(wàn)元)。
10.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專(zhuān)利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)的成本為80萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)為15萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬(wàn)元，未計提跌價(jià)準備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬(wàn)元現金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為( )。
A.0
B.22萬(wàn)元
C.65萬(wàn)元
D.82萬(wàn)元
【答案】D
【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換
【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補價(jià)為基礎確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬(wàn)元)。
11.下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應轉入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積的部分
B.權益法核算的股權投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)差額計入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉為以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)在轉換日計入資本公積的部分
【答案】C
【考點(diǎn)】資本公積的確認和計量
【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認長(cháng)期股權投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉入當期損益。
【說(shuō)明】本題與B卷單選第2題完全相同。
12.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實(shí)現凈利潤8000萬(wàn)元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個(gè)別財務(wù)報表中應確認對乙公司投資的投資收益為( )。
A.2100萬(wàn)元
B.2280萬(wàn)元
C.2286萬(wàn)元
D.2400萬(wàn)元
【答案】C
【考點(diǎn)】長(cháng)期股權投資的權益法核算
【解析】甲公司在其20×2年度的個(gè)別財務(wù)報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12] ×30%=2286(萬(wàn)元)。
13.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤(pán)盈凈收益
C.建造期間工程物資盤(pán)虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專(zhuān)項補貼
【答案】D
【考點(diǎn)】自行建造固定資產(chǎn)的處理
【解析】為在建工程項目取得的財政專(zhuān)項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類(lèi)補助應該先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用時(shí)起，在該項資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營(yíng)業(yè)外收入，選項D不正確。
【說(shuō)明】本題與B卷單選第14題完全相同。
14.20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，擬于20×2年4月10日以40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬(wàn)元，預計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬(wàn)元。當日，自制半成品S的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件33萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件36萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價(jià)準備為( )。
A.1萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.7萬(wàn)元
D.11萬(wàn)元
【答案】C
【考點(diǎn)】計提存貨跌價(jià)準備
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，所以W產(chǎn)品的可變現凈值為40萬(wàn)元，成本=37+10=47(萬(wàn)元)，由于W產(chǎn)品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=47-10=37(萬(wàn)元)，應計提的存貨跌價(jià)準備=37-30=7(萬(wàn)元)。
15.下列各項關(guān)于預計負債的'表述中，正確的是( )。
A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)
B.與預計負債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.預計負債計量應考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置利得的影響
D.預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
【答案】B
【考點(diǎn)】預計負債的確認和計量
【解析】預計負債是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項，單不應考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關(guān)現時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計數進(jìn)行初始計量，選項D錯誤。
【說(shuō)明】本題與B卷單選第7題完全相同。
16.20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬(wàn)元。 20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為( )。
A.1035萬(wàn)元
B.1037萬(wàn)元
C.1065萬(wàn)元
D.1067萬(wàn)元
【答案】B
【考點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì )計處理
【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1050+2-1000×5%+35=1037(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。
1.制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”的有( )。
A.出售債券收到的現金
B.收到股權投資的現金股利
C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息
D.收到因自然災害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款
【答案】ABD
【考點(diǎn)】現金流量表的內容與結構
【解析】選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息屬于現金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”。
【說(shuō)明】本題與B卷多選題第7題完全相同。
2.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負債表折算的表述中，不符合企業(yè)會(huì )計準則規定的有( )。
A.實(shí)收資本項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算
B未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算
C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算
D.負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算
【答案】BCD
【考點(diǎn)】境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表的折算
【解析】資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，所以選項A正確，選項B、C和D不正確。
3.下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有( )。
A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B.采購原材料發(fā)生的運輸費
C.自然災害造成的原材料凈損失
D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失
【答案】ABD
【考點(diǎn)】存貨的初始計量
【解析】自然災害造成的存貨凈損失經(jīng)批準應記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，選項C不正確。
4.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有( )。
A.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出
B.以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)
C.經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費用后的金額
D.對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額
【答案】ACD
【考點(diǎn)】本年利潤的會(huì )計處理
【解析】開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入無(wú)形資產(chǎn)成本，不影響當期損益，選項A錯誤;經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費用后的金額，不做賬務(wù)處理，選項C錯誤;對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項D錯誤。
5.甲公司為境內上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1000萬(wàn)元;(2)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價(jià)值增加額140萬(wàn)元;(3)收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款100萬(wàn)元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬(wàn)元。甲公司20×6年對上述交易或事項會(huì )計處理正確的有( )。
A.收到返還的增值稅款100萬(wàn)元確認為資本公積
B.收到政府虧損補貼500萬(wàn)元確認為當期營(yíng)業(yè)外收入
C.取得其母公司1000萬(wàn)元投入資金確認為股本及資本公積
D.應享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認為其他綜合收益
【答案】BCD
【考點(diǎn)】政府補助的相關(guān)處理，長(cháng)期股權投資的相關(guān)處理
【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應當于收到時(shí)確認為營(yíng)業(yè)外收入，選項A錯誤。
6.下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內可以通過(guò)損益轉回已計提的減值準備的有( )。
A.開(kāi)發(fā)支出
B.持有至到期投資
C.可供出售債務(wù)工具投資
D.可供出售權益工具投資
【答案】BC
【考點(diǎn)】減值轉回的處理
【解析】開(kāi)發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回，選項D錯誤。
7.下列各項資產(chǎn)、負債中，應當采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債
D.實(shí)施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬
【答案】BCD
【考點(diǎn)】存貨的計量，金融資產(chǎn)的后續計量，權益計算股份支付的處理
【解析】存貨按照成本與可變現凈值進(jìn)行期末計量，不采用公允價(jià)值，選項A錯誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續計量采用公允價(jià)值，選項B正確;遠期外匯合同形成的衍生金融負債屬于交易性金融負債，后續計量采用公允價(jià)值，選項C正確;實(shí)施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬，按照股價(jià)的公允價(jià)值為基礎確定，選項D正確。
8.下列各項中，屬于會(huì )計政策變更的有( )。
A.固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年
B.所得稅會(huì )計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
C.投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式
D.開(kāi)發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
【答案】BCD
【考點(diǎn)】會(huì )計政策變更
【解析】選項A，固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年屬于會(huì )計估計變更。
【說(shuō)明】本題與B卷多選題第9題完全相同。
9.下列各項關(guān)于分部報告的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)應當以經(jīng)營(yíng)分部為基礎確定報告分部
B.企業(yè)披露分部信息時(shí)無(wú)需提供前期比較數據
C.企業(yè)披露的報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接
D.企業(yè)披露分部信息時(shí)應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息
【答案】ACD
【考點(diǎn)】分部報告
【解析】選項B，企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見(jiàn)，應當提供前期的比較數據。
【說(shuō)明】本題與B卷多選題第8題完全相同。
10.甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項中，會(huì )計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬(wàn)元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1600萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有( )。
A.所得稅費用為900萬(wàn)元
B.應交所得稅為1300萬(wàn)元
C.遞延所得稅負債為40萬(wàn)元
D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬(wàn)元
【答案】CD
【考點(diǎn)】存貨的計量，金融資產(chǎn)的后續計量，權益計算股份支付的處理
【解析】20×9年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本160萬(wàn)元，形成應納稅暫時(shí)性差異，應確認遞延所得稅負債的金額=160×25%=40(萬(wàn)元)，選項C正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法規定在取得的當年全部計入應納稅所得額，會(huì )計處理為分期確認收入，所以在收到當期應確認遞延所得稅資產(chǎn)，確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬(wàn)元)，選項D正確;甲公司20×9年應交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬(wàn)元)，選項B錯誤;所得稅費用的金額=1700-400=1300(萬(wàn)元)，選項A錯誤。
三、綜合題
本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司為通訊服務(wù)運營(yíng)企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話(huà)費送手機活動(dòng)，客戶(hù)只需預繳話(huà)費5000元，即可免費獲得市價(jià)為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動(dòng)的當月起未來(lái)24個(gè)月內每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話(huà)服務(wù)。當月共有10萬(wàn)名客戶(hù)參與了此項活動(dòng)。
(2)20×6年11月30日，甲公司董事會(huì )批準了管理層提出的客戶(hù)忠誠度計劃。具體為：客戶(hù)在甲公司消費價(jià)值滿(mǎn)100元的通話(huà)服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費提供價(jià)值10元的通話(huà)服務(wù)。20×6年12月，客戶(hù)消費了價(jià)值10000萬(wàn)元的通話(huà)服務(wù)(假定均符合下月享受免費通話(huà)服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。
(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元、成本為1600萬(wàn)元的通訊設備一套。作為與該設備銷(xiāo)售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來(lái)10年內為丙公司的該套通訊設備提供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用200萬(wàn)元。類(lèi)似維護服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬(wàn)元。銷(xiāo)售的通訊設備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。
要求：
本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費等其他因素。
根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說(shuō)明理由，并編制與收入確認相關(guān)的會(huì )計分錄(無(wú)需編制與成本結轉相關(guān)的會(huì )計分錄)。
請直接將答案輸入在下方的答題區中，如使用英文解答，該題須全部使用英文。
【答案】
(1)根據資料(1)，甲公司應確認的收入金額=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250
理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷(xiāo)售和通話(huà)服務(wù)之間按相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機銷(xiāo)售收入應在當月一次性確認，話(huà)費服務(wù)的提供逐期確認。
借：銀行存款 50000
貸：預收賬款 28750
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21250
(2)根據資料(2)，甲公司應確認的收入金額=100/110×10000=9090.91(萬(wàn)元)
理由：甲公司取得10000萬(wàn)元的收入，應當在當月提供服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對比例進(jìn)行分配。
借：銀行存款 10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9090.91
遞延收益 909.09
(3)根據資料(3)，甲公司應確認的收入金額=4000×2200/4000=2200萬(wàn)元
理由：因設備銷(xiāo)售和設備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應當將兩項合同總收入按照相關(guān)設備和服務(wù)的相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。
借：應收賬款 2200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200
2.(本小題14分。)甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實(shí)現對乙公司財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費20萬(wàn)元;相關(guān)款項已通過(guò)銀行支付。
當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤11500萬(wàn)元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元;②一棟辦公樓，成本為20000萬(wàn)元，累計折舊6000萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實(shí)現對外銷(xiāo)售;上述辦公樓預計自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2月5日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬(wàn)元。至年末，乙公司已對外銷(xiāo)售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。
(3)6月15日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售成本為1700萬(wàn)元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)10月2日，甲公司以一項專(zhuān)利權交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專(zhuān)利權的成本為4800萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為3900萬(wàn)元;乙公司換入的專(zhuān)利權作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬(wàn)元，未計提跌價(jià)準備，交換日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，乙公司另支付了300萬(wàn)元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉和交接手續，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計提壞賬準備200萬(wàn)元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品形成。
(6)20×1年度，乙公司利潤表中實(shí)現凈利潤9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計入當期資本公積的金額為500萬(wàn)元。當年，乙公司向股東分配現金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現金股利2800萬(wàn)元。
(7)其他有關(guān)資料：
�、�20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會(huì )計年度，采用相同的會(huì )計政策。
�、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求一：計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
要求二：計算甲公司在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)因購買(mǎi)乙公司股權應確認的商譽(yù)。
要求三：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整對乙公司長(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄。
要求四：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
【答案】
(1)計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
甲公司對乙公司長(cháng)期股權投資的成本=15×1400=21000(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資 21000
管理費用 20
貸：股本 1400
資本公積 19300
銀行存款 320
(2)計算甲公司在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)因購買(mǎi)乙公司股權確認的商譽(yù)。
商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬(wàn)元)。
(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整長(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄。
調整后的乙公司20×1年度凈利潤=9000-600-240=8160(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資 5712
貸：投資收益 5712
借：長(cháng)期股權投資 350
貸：資本公積 350
或：
借：長(cháng)期股權投資 6062
貸：投資收益 5712
資本公積 350
借：投資收益 2800
貸：長(cháng)期股權投資 2800
(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵消分錄。
內部交易抵消交易：
借：營(yíng)業(yè)收入 2500
貸：營(yíng)業(yè)成本 2275
存貨 225
�、�
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1700
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn)(或累計折舊) 30
貸：管理費用 30
�、�
借：營(yíng)業(yè)外收入 300
營(yíng)業(yè)收入 3600
貸：營(yíng)業(yè)成本 3480
無(wú)形資產(chǎn) 300
存貨 120
借：無(wú)形資產(chǎn)(或累計攤銷(xiāo)) 15
貸：管理費用 15
�、�
借：應付賬款 2500
貸：應收賬款 2500
借：應收賬款(或壞賬準備) 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
�、�
借：股本 6000
資本公積 8500
盈余公積 2400
未分配利潤 14760(11500+8160-900-400)
商譽(yù) 2100
貸：長(cháng)期股權投資 24262
少數股東權益 9498
�、�
借：投資收益 5712
少數股東權益 2448
未分配利潤——年初 11500
貸：提取盈余公積 900
對股東的分配 4000
未分配利潤——年末 14760
3.(本小題18分。)甲公司為我國境內的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì )批準處置部分股權，其有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價(jià)款10000萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權劃轉手續。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會(huì )中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買(mǎi)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬(wàn)元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用16年，預計凈殘值為零。
20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬(wàn)元，其中：凈利潤增加2000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬(wàn)元。
(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價(jià)款3500萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。
甲公司所持丙公司100%股權系20×4年3月1日以30000萬(wàn)元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬(wàn)元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實(shí)現凈利潤4500萬(wàn)元外，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。
(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)(丁公司)股權的50%，所得價(jià)款1900萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權，對丁公司不再具有重大影響。
甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬(wàn)元。投資日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，除某項無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬(wàn)元外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值為零。
20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值持續計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬(wàn)元，其中：實(shí)現凈利潤4800萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬(wàn)元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值持續計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬(wàn)元，其中：實(shí)現凈利潤5520萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬(wàn)元。
(4)其他有關(guān)資料：
�、偌坠緦�(shí)現凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;
�、诒绢}不考慮稅費及其他因素。
要求一：
根據資料(1)：①說(shuō)明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說(shuō)明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)會(huì )計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務(wù)報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值調整相關(guān)的會(huì )計分錄。
要求二：
根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益;②說(shuō)明甲公司出售丙公司股權在合并財務(wù)報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(指出項目名稱(chēng))的金額。
要求三：
根據資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關(guān)的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)根據資料(1)：①說(shuō)明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說(shuō)明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)會(huì )計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務(wù)報表中應確認的投資司收益，并編制相關(guān)會(huì )計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值調整相關(guān)的會(huì )計分錄。
�、�
甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進(jìn)行后續計量
理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會(huì )中派出一名代表，對乙公司財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。
�、�
甲公司出售乙公司股權在其個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬(wàn)元)
借：銀行存款 10000
貸：長(cháng)期股權投資——乙公司 6600
投資收益 3400
�、�
公司出售乙公司股權在其合并財務(wù)報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資——乙公司 6500
貸：長(cháng)期股權投資——乙公司 5002
投資收益 1498
借：投資收益 735
貸：未分配利潤 661.5
盈余公積 73.5
借：資本公積 112
貸：投資收益 112
甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值調整相關(guān)會(huì )計分錄：
借：長(cháng)期股權投資——乙公司 602
貸：利潤分配——未分配利潤 441
盈余公積 49
資本公積 112
(2)根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益;②說(shuō)明甲公司出售丙公司股權在合并財務(wù)報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(支持項目名稱(chēng))的金額。
�、�
甲公司出售丙公司股權在其個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬(wàn)元)
公司出售丙公司股權并未喪失控制權情況下，在合并財務(wù)報表中的處理原則為：處置價(jià)款與處置長(cháng)期股權投資相對應享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權益(或資本公積)。
甲公司出售丙公司股權再起合并資產(chǎn)負債表中應計入所有者權益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬(wàn)元)
(3)根據資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個(gè)別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權的相關(guān)會(huì )計分錄。
�、偌坠緦Χ」就顿Y于出售日前的賬面價(jià)值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬(wàn)元)
�、诩坠境鍪鄱」竟蓹鄳_認的投資收益=1900-1540-36=324(萬(wàn)元)
制甲公司出售丁公司股權相關(guān)的會(huì )計分錄：
借：銀行存款 1900
貸：長(cháng)期股權投資——丁公司 1540
投資收益 360
借：投資收益 36
貸：資本公積——其他資本公積 36
4.(本小題18分。)注冊會(huì )計師在對甲公司20×9年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項的會(huì )計處理：
(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款6000萬(wàn)元。甲公司對1年以?xún)鹊膽召~款按5%計提壞賬準備，但對應收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬(wàn)元應收賬款未計提壞賬準備。會(huì )計師了解到，乙公司20×9年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無(wú)法收回。
(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬(wàn)元自市場(chǎng)回購本公司普通股，擬用于對員工進(jìn)行股權激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權激勵。根據丁公司與甲公司高管簽訂的股權激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬(wàn)份丁公司股票期權，授予日每份股票期權的公允價(jià)值為6元，行權條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿(mǎn)3年。至20×9年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預計未來(lái)3年也不會(huì )有人離開(kāi)。
甲公司的會(huì )計處理如下：
借：資本公積 1200
貸：銀行存款 1200
對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權，甲公司未進(jìn)行會(huì )計處理。
(3)因急需新設銷(xiāo)售門(mén)店，甲公司委托中介代為尋找門(mén)市房，并約定中介費用為20萬(wàn)元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬(wàn)元，丙公司同意免除前兩個(gè)月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬(wàn)元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬(wàn)元;甲公司于租賃開(kāi)始日支付了當年租金770萬(wàn)元、物業(yè)費200萬(wàn)元，以及中介費用20萬(wàn)元。
甲公司的會(huì )計處理如下：
借：銷(xiāo)售費用 990
貸：銀行存款 990
(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬(wàn)股，因市價(jià)變動(dòng)對公司損益造成重大影響，甲公司董事會(huì )于20×9年12月31日作出決定，將其轉換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉換前的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，20×9年12月31日市場(chǎng)價(jià)格為9500萬(wàn)元。
甲公司的會(huì )計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 9500
貸：交易性金融資產(chǎn) 8000
資本公積 1500
(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬(wàn)元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當期公允價(jià)值上升600萬(wàn)元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，沖減資本公積1000萬(wàn)元;③因權益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬(wàn)元;④因對發(fā)行的可轉換公司債券進(jìn)行分拆確認計入資本公積700萬(wàn)元。
(6)其他有關(guān)資料：
�、偌坠景磧衾麧櫟�10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、诓豢紤]所得稅及其他相關(guān)稅費。
要求一：根據資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調整分錄。
要求二：根據資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
【答案】
(1)根據資料(1)至(4)，判斷家公司對相關(guān)事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;對不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調整分錄
�、�
甲公司對事項1會(huì )計處理不正確。
理由：應收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應收款項一并，根據其未來(lái)現金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備 ，甲公司的會(huì )計政策不符合準則規定。
調整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 1200
貸：壞賬準備 1200
�、�
甲公司對事項2的會(huì )計處理不正確。
理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股。
調整分錄：
借：庫存股 1200
貸：資本公積 1200
甲公司對母公司授予本公司高管股票期權處理不正確。
理由：集團內股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應當作為股份支付，確認相關(guān)費用。
調整分錄：
借：管理費用 2000
貸：資本公積 2000
�、�
甲公司針對事項3的會(huì )計處理不正確
理由：支付給中介機構的費用20萬(wàn)元應直接計入管理費用;
出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關(guān)費用應在租賃期內分攤，確認租金費用。
調整分錄：
借：管理費用 20
貸：銷(xiāo)售費用 20
借：長(cháng)期待攤費用 181.67
貸：銷(xiāo)售費用 181.67
20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬(wàn)元
�、�
甲公司對事項4的會(huì )計處理不正確
理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類(lèi)
調整分錄
借：資本公積 1500
交易性金融資產(chǎn) 9500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 9500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500
(2)根據資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
�、偌坠緦⑼豢刂葡缕髽I(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認為其他綜合收益不正確。
理由：該差額為權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。
�、诩坠緦⒖赊D債拆分計入資本公積的部分確認為其他綜合收益不正確。
理由：可轉債在負債和權益減進(jìn)行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》真題及答案（A卷） 2
一、單項選擇題
1. 根據《中華人民共和國民法通則》的規定，被代理人出具的授權委托書(shū)授權不明的，應當由（ ）。
A. 被代理人對第三人承擔民事責任，代理人不負責任
B. 代理人對第三人承擔民事責任，被代理人不負責任
C. 被代理人對第三人承擔民事責任，代理人負連帶責任
D. 先由代理人對第三人承擔民事責任，代理人無(wú)法承擔責任的，由被代理人承擔責任
[答案]: C
2. 個(gè)人獨資企業(yè)違反法律規定，應當承擔民事賠償責任和繳納罰款罰金，其財產(chǎn)不足以支付的，或者被判處沒(méi)收財產(chǎn)的，應當先（ ）。
A. 承擔民事賠償責任
B. 繳納罰款
C. 繳納罰金
D. 沒(méi)收財產(chǎn)
[答案]: A
3. A省管轄的甲國有企業(yè)與B省管轄的乙國有獨資公司共同投資在C省設立兩有限責任公司。其中，甲企業(yè)投資占65%，乙公司投資占35%.根據企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理的有關(guān)規定，丙公司的產(chǎn)權登記管轄機關(guān)是（ ）。
A. A省的國有資產(chǎn)管理部門(mén)
B. B省的國有資產(chǎn)管理部門(mén)
C. C省的國有資產(chǎn)管理部門(mén)
D. 甲企業(yè)和乙公司共同推舉的A省或B省或C省的國有資產(chǎn)管理部門(mén)
[答案]: A
4. 根據中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的有關(guān)法律規定，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同約定外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資的，必須經(jīng)有關(guān)機關(guān)審查批準。該審查批準機關(guān)是指（ ）。
A. 企業(yè)行業(yè)主管機關(guān)
B. 對外經(jīng)濟貿易管理機關(guān)
C. 財政稅務(wù)機關(guān)
D. 企業(yè)登記機關(guān)
[答案]: C
5. 根據《公司登記管理條例》的規定，公司登記機關(guān)對公司進(jìn)行年度檢驗的時(shí)間為每年月1日至（ ）。
A. 3月31日
B. 4月30日
C. 5月31日
D. 6月30日
[答案]: B
6. 根據《中華人民共和國證券法》的規定，證券交易所的臨時(shí)停市應（ ）。
A. 由證券交易所決法，并及時(shí)報告國務(wù)院
B. 由國務(wù)院證券監方管理機構決定，證券交易所執行
C. 由證券交易所決定，并及時(shí)報告國務(wù)院證券監督管理機構
D. 中國各院決定，證券交易所執行
[答案]: C
7. 根據有關(guān)規定，證券投資基金應當實(shí)行組合投資，一個(gè)基金投資于股票債券的比例不得低于該基金資產(chǎn)總值的（ ）。一個(gè)基金持有一家上市公司的股票，不得超過(guò)該基金資產(chǎn)凈值的（ ）。
A. 70%，20%
B. 75%，20%
C. 80%，20%
D. 80%，10%
[答案]: D
8. 根據《中華人民共和國公司法》的規定，不按照規定提取法定公積金法定公益金的，責令如數補足應當提取的金額，并可處（ ）。
A. 1000元以上1萬(wàn)元以下的罰款
B. 5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款
C. 1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款
D. 2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款
[答案]: C
9. 甲企業(yè)把租用乙公司的一臺吊車(chē)，于其破產(chǎn)案件受理前5個(gè)月擅自變賣(mài)，在甲企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，下列選項中，乙公司保護其正當權益的方式是（ ）。
A. 行使取回權
B. 行使撤銷(xiāo)權
C. 行使破產(chǎn)債權
D. 行使別除權
[答案]: C
10. 破產(chǎn)企業(yè)在人民法院受理破產(chǎn)案件前6個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日的期間內隱匿私分或者無(wú)償轉讓財產(chǎn)的行為，自破產(chǎn)程序終結之日起的一定期限內被查出的，由人民法院追回財產(chǎn)。該期限為自破產(chǎn)程序終結之日起（ ）。
A. 半年內
B. 1年內
C. 2年內
D. 3年內
[答案]: B
11. 根據《中華人民共和國合同法》的規定，在買(mǎi)賣(mài)合同中，除法律另有規定或當事人另有約定外，標的物的所有權轉移時(shí)間為（ ）。
A. 買(mǎi)賣(mài)合同成立時(shí)
B. 買(mǎi)賣(mài)合同生效時(shí)
C. 標的物交付時(shí)
D. 買(mǎi)方付清標的物價(jià)款時(shí)
[答案]: C
12. 甲乙雙方訂立買(mǎi)賣(mài)合同，約定收貨后一周內付款。甲方在交貨前發(fā)現乙方經(jīng)營(yíng)狀況嚴重惡化，根據《中華人民共和國合同法》的規定，甲方（ ）。
A. 可行使同時(shí)履行抗辯權
B. 可行使后履行抗辯權
C. 可行使不安抗辯權
D. 可解除合同
[答案]: C
13. 甲乙雙方簽訂一買(mǎi)賣(mài)合同，合同金額為4萬(wàn)元，付款方式為托收承付驗單付款。賣(mài)方甲根據合同規定發(fā)貨后委托銀行向買(mǎi)方乙收取貨款，乙的開(kāi)戶(hù)銀行于2000年5月15日（星期一）收到經(jīng)甲的開(kāi)戶(hù)銀行審查后的托收憑證及附件，當日通知乙。承付期滿(mǎn)日，乙的賬戶(hù)上無(wú)足夠資金支付，尚缺2萬(wàn)元。同年5月29日，乙存入3萬(wàn)元。根據支付結算的有關(guān)規定，乙應被計扣賠償金的數額為（ ）。
A. 110元
B. 120元
C. 140元
D. 150元
[答案]: A
14. 一張商業(yè)承兌匯票金額為15萬(wàn)元，5月10日到期，付款人不能支付票款。根據支付結算的有關(guān)規定，對付款人應處以的罰款數額為（ ）。
A. 10500元
B. 7500元
C. 1050元
D. 750元
[答案]: B
15. 根據有關(guān)規定，支票喪失后，失票人應向支票支付地基層人民法院提出公示催告的申請。
該支票支付地是指（ ）。
A. 失票人所在地
B. 收款人所在地
C. 出票人開(kāi)戶(hù)銀行所在地
D. 出票人所在地
[答案]: C
16. 根據《中華人民共和國會(huì )計法》的規定，國有資產(chǎn)占控股地位的大型企業(yè)必須設置總會(huì )計師�？倳�(huì )計師的任職資格任免程序和職責權限由（ ）。
A. 國務(wù)院規定
B. 國務(wù)院財政部門(mén)規定
C. 國務(wù)院經(jīng)濟貿易部門(mén)規定
D. 企業(yè)規定
[答案]: A
二、多項選擇題
1. 根據有關(guān)法律的規定，下列選項中，屬于無(wú)效民事行為的有（ ）。
A. 不滿(mǎn)十周歲的丫丫自己決定將壓歲錢(qián)500元捐贈給希望工程
B. 李某因認識上的錯誤為其兒子買(mǎi)回一雙不能穿的鞋
C. 甲企業(yè)的.業(yè)務(wù)員黃某自己得到乙企業(yè)給予的回扣款1000元而代理甲企業(yè)向乙企業(yè)
購買(mǎi)了10噸劣質(zhì)煤
D. 丙公司向丁公司轉讓一輛無(wú)牌照的走私車(chē)
[答案]: ACD
2. 根據《中華人民共和國民法通則》的有關(guān)規定，下列選項中，適用于訴訟時(shí)效期間為一年的情形有（ ）。
A. 身體受到傷害要求賠償的
B. 拒付租金的
C. 拒不履行買(mǎi)賣(mài)合同的
D. 寄存財物被丟失的
[答案]: ABD
3. 根據《中華人民共和國合伙企業(yè)法》的規定，下列人員中，應對合伙企業(yè)債務(wù)承擔連帶責任的有（ ）。
A. 合伙企業(yè)的全體合伙人
B. 合伙企業(yè)債務(wù)發(fā)生后辦理入伙的新合伙人
C. 合伙企業(yè)債務(wù)發(fā)生后辦理退伙的退伙人
D. 被聘為合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員
[答案]: ABC
4. 根據國有資產(chǎn)評估管理的有關(guān)規定，下列選項中，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的有（ ）。
A. 國有資產(chǎn)占有單位有償轉讓占全部固定資產(chǎn)原值25%的非整體性資產(chǎn)
B. 國有獨資公司將部分固定資產(chǎn)租賃給集體企業(yè)
C. 國有企業(yè)出售一車(chē)間
D. 中方總出資不占控股地位的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)將部分國有產(chǎn)權轉讓給本企業(yè)的外
方
[答案]: ABCD
5. 根據企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理的有關(guān)規定，下列選項中，應當依照規定申請辦理國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記的有（ ）。
A. 國有獨資公司
B. 占有使用國有資產(chǎn)的集體企業(yè)
C. 國有企業(yè)投資設立的有限責任公司
D. 國家授權投資的機構
[答案]: ABCD
6. 根據外商投資企業(yè)的有關(guān)法律規定，下列關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（下稱(chēng)合營(yíng)企業(yè)）與中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)（下稱(chēng)合作企業(yè)）區別的正確表述有（ ）。
A. 合營(yíng)企業(yè)外方投資比例不得低于注冊資本的25%，而合作企業(yè)外方投資比例沒(méi)有限
制
B. 合營(yíng)企業(yè)按照出資比例分配收益，而合作企業(yè)按照合同約定分配收益
C. 合營(yíng)企業(yè)必須是依法取得法人資格的企業(yè)，而合作企業(yè)可以不具備法人資格
D. 合營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間外方不得先行回收投資，而合作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間內外方在一定條件下可以先行回收投資
[答案]: BCD
7. 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外方合營(yíng)者未按照合同的規定如期繳付其出資，經(jīng)中方合營(yíng)者催告1個(gè)月后仍未繳付的，可能引起的法律后果有（ ）。
A. 視同外方合營(yíng)者自動(dòng)退出中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)
B. 中方合營(yíng)者向原審批機關(guān)申請批準解散中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)
C. 中方合營(yíng)者向原審批機關(guān)申請批準另找外方合營(yíng)者
D. 外方合營(yíng)者賠償中方合營(yíng)者因其未繳付出資造成的損失
[答案]: ABCD
8. 根據有關(guān)外資企業(yè)的法律規定，外資企業(yè)的工會(huì )代表有權列席的本企業(yè)會(huì )議有（ ）。
A. 研究有關(guān)職工獎懲工資制度的會(huì )議
B. 研究有關(guān)企業(yè)發(fā)展規劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案的會(huì )議
C. 研究有關(guān)勞動(dòng)保護和保險問(wèn)題的會(huì )議
D. 研究有關(guān)企業(yè)合并解散的會(huì )議
[答案]: AC
9. 根據《中華人民共和國公司法》的規定，下列選項中，屬于有限責任公司監事會(huì )職權的有
�。� ）。
A. 提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì )
B. 檢查公司財務(wù)
C. 要求董事和經(jīng)理糾正損害公司利益的行為
D. 監督董事經(jīng)理在執行職務(wù)時(shí)違反法律法規或者公司章程的行為
[答案]: ABCD
10. 根據有關(guān)規定，上市公司發(fā)生的下列情形中，國務(wù)院證券監督管理機構可以決定暫停其股票上市的有（ ）。
A. 公司的股票被收購入收購達到該公司股本總額的70%
B. 公司最近3年連續虧損
C. 公司對財務(wù)會(huì )計報告作虛假記載
D. 公司發(fā)生重大訴訟
[答案]: BC
11. 根據《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的規定，下列事項中，屬于債權人會(huì )議職權的有（ ）。
A. 討論通過(guò)和解協(xié)議草案
B. 討論決定破產(chǎn)宣告前維持債務(wù)人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需費用的支付
C. 對破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同，決定解除或繼續履行
D. 討論通過(guò)破產(chǎn)財產(chǎn)的處理方案
[答案]: AD
12. 根據《中華人民共和國合同法》的規定，下列合同中，屬于無(wú)效合同的有（ ）。
A. 一方以欺詐手段使對方在違背真實(shí)意思情況下訂立的合同
B. 損害社會(huì )公共利益的合同
C. 以合法形式掩蓋非法目的的合同
D. 顯失公平的合同
[答案]: BC
13. 根據《中華人民共和國合同法》的規定，借款人未按照借款合同約定的借款用途使用借
款的，貸款人可以采取的法津措施有（ ）。
A. 停止發(fā)放借款
B. 提前收回借款
C. 加收罰息
D. 解除合同
[答案]: ABD
14. 甲乙簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同約定了定金和違約金條款。甲違約，造成乙經(jīng)濟損失。下列選項中，乙可選擇追究甲違約責任的方式有（ ）。
A. 要求單獨適用定金條款
B. 要求單獨適用違約金條款
C. 要求同時(shí)適用定金和違約金條款
D. 要求同時(shí)適用定金違約金條款，并另行賠償損失
[答案]: AB
15. 根據外匯管理的有關(guān)法律規定，下列選項中，屬于經(jīng)常項目外匯收支的有（ ）
A. 咨詢(xún)公司對外提供服務(wù)所取得的外匯
B. 進(jìn)口計算機軟件所需的外匯
C. 中國居民到外國旅行觀(guān)光所需外匯
D. 對外擔保履約用匯
[答案]: ABC
16. 根據《支付結算辦法》的規定，當事人簽發(fā)委托收款憑證時(shí)，下列選項中，屬于必須記載的事項有（ ）。
A. 確定的金額和付款人名稱(chēng)
B. 委托收款憑據名稱(chēng)及附寄單證張數
C. 收款人名稱(chēng)和收款人簽章
D. 收款日期
[答案]: ABC
17. 根據《中華人民共和國票據法》的規定，下列選項中，屬于票據權利消滅的情形書(shū)（ ）。
A. 持票人對前手的再追索權，自清償日或者被提起訴訟之日起3個(gè)月未行使
B. 持票人對前手的追索權，在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月未行使
C. 持票人對支票出票人的權利，自出票日起6個(gè)月末行使
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