注冊會(huì )計師考試《審計》高頻知識考點(diǎn)：存貨監盤(pán)

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　　注冊會(huì )計師考試《審計》高頻知識考點(diǎn)：存貨監盤(pán)

　　知識點(diǎn)：存貨監盤(pán)

　　1.存貨監盤(pán)的作用

　　如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會(huì )計師必須實(shí)施監盤(pán)程序。

　　存貨監盤(pán)涉及的控制測試或實(shí)質(zhì)性程序：

　　1.(1)評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結果的指令和程序。

　　(2)2.觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執行情況。

　　(3)3.檢查存貨。

　　(4)4.執行抽盤(pán)。

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價(jià)存貨狀況，并對存貨盤(pán)點(diǎn)結果進(jìn)行測試;

　　(2)觀(guān)察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結果的程序的實(shí)施情況;

　　(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計證據。

　　2.存貨監盤(pán)的目標

　　存貨監盤(pán)針對的主要是存貨的“存在”認定、“完整性”認定、“權利和義務(wù)”的認定。

　　注冊會(huì )計師不能僅僅依靠監盤(pán)來(lái)確認存貨的所有權認定和完整性認定，“一般還需要實(shí)施其他審計程序”。

　　3.存貨監盤(pán)計劃

　　4.存貨監盤(pán)程序

　　(1)監盤(pán)程序。

　　評價(jià)盤(pán)點(diǎn)的控制→觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)的執行→檢查存貨→執行抽盤(pán)

　　(2)執行抽盤(pán)。

　　在對存貨盤(pán)點(diǎn)結果進(jìn)行測試時(shí)，注冊會(huì )計師可以：

　�、購拇尕洷P(pán)點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實(shí)物，以測試盤(pán)點(diǎn)記錄的“準確性”。

　�、趶拇尕泴�(shí)物中選取項目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的“完整性”。

　　注冊會(huì )計師應該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會(huì )計師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊會(huì )計師應當查明原因，然后根據具體事項進(jìn)行處理。

　　(3)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會(huì )計師應當取得其規格、數量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。對未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊會(huì )計師應當查明未納入的原因。

　　1)在盤(pán)點(diǎn)存貨“前”

　　觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)，確定應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已適當整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標識，防止遺漏或重復盤(pán)點(diǎn)

　　2)在存貨監盤(pán)過(guò)程“中”

　　根據取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀(guān)察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　觀(guān)察管理層制訂的盤(pán)點(diǎn)程序(如對盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執行情況;觀(guān)察存貨的驗收入庫地點(diǎn)和裝運出庫地點(diǎn)以執行截止測試等

　　3)在存貨盤(pán)點(diǎn)“結束前”

　　觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)，以確定所有應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)

　　5.存貨監盤(pán)結束時(shí)的工作

　　(1)再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)，以確定所有應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　(3)如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負債表日，應當實(shí)施適當的審計程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。掌握調節法：

　�、俦P(pán)點(diǎn)日在結賬日之前：(結賬日)應結存數=盤(pán)點(diǎn)數+增加數-減少數

　�、诒P(pán)點(diǎn)日在結賬日之后：(結賬日)應結存數=盤(pán)點(diǎn)數-增加數+減少數

　　(4)如果采用永續盤(pán)存制核算存貨，應當關(guān)注永續盤(pán)存制下的期末存貨記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結果之間是否一致。

　　6.特殊情況的處理

　　(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施存貨監盤(pán)不可行。

　�、偃绻�在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施存貨監盤(pán)不可行，注冊會(huì )計師應當實(shí)施替代審計程序(如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購買(mǎi)的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。

　�、谌绻�不能實(shí)施替代審計程序，或者實(shí)施替代審計程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會(huì )計師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的報告。

　　(2)因不可預見(jiàn)的情況導致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施監盤(pán)。

　　如果由于不可預見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施監盤(pán)，注冊會(huì )計師應當另?yè)袢掌趯?shí)施監盤(pán)，并對間隔期內發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。

　　(3)由第三方保管或控制的存貨。

　�、傧虺钟斜粚徲媶挝淮尕浀牡谌�方函證存貨的數量和狀況;

　�、趯�(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序的包括：

　　實(shí)施或安排其他注冊會(huì )計師實(shí)施對第三方的存貨監盤(pán)(如可行);

　　獲取其他注冊會(huì )計師或服務(wù)機構注冊會(huì )計師針對用以保證存貨得到恰當盤(pán)點(diǎn)和保管的內部控制的適當性而出具的報告;

　　檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;

　　當存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機構或人員進(jìn)行確認。

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