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2016注冊會(huì )計師《會(huì )計》第二十章考點(diǎn)匯總
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第二十章 所得稅
考點(diǎn)一：計稅基礎與暫時(shí)性差異★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.資產(chǎn)的計稅基礎
計算公式如下：
資產(chǎn)的計稅基礎=未來(lái)可稅前扣除的金額=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前扣除的金額
常見(jiàn)的包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、計提資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)等。
2.負債的計稅基礎
計算公式如下：
負債的計稅基礎=負債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額
常見(jiàn)的包括：預計負債、預收賬款、遞延收益等。
3.暫時(shí)性差異
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項目 |
內容 |
含義 |
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應納稅暫時(shí)性差異 |
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計稅基礎 |
意味著(zhù)企業(yè)將于未來(lái)期間增加應納稅所得額和應交所得稅，確認遞延所所得稅負債 |
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負債的賬面價(jià)值小于其計稅基礎 |
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可抵扣暫時(shí)性差異 |
資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計稅基礎 |
意味著(zhù)企業(yè)將于未來(lái)期間減少應納稅所得額和應交所得稅，確認遞延所得稅資產(chǎn) |
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負債的賬面價(jià)值大于其計稅基礎 |
考點(diǎn)二：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認
遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計未來(lái)期間能夠取得應納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
�、龠m用稅率的確定
確認遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應當以預期收回該資產(chǎn)期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。另外，無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現。
�、谶f延所得稅資產(chǎn)的減值
如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實(shí)現的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(3)特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認
與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項，包括對會(huì )計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益的、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計入所有者權益的、同時(shí)包含負債及權益成份的金融工具在初始確認時(shí)計入所有者權益的情況等。
2.遞延所得稅負債的確認和計量
(1)遞延所得稅負債的確認
遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時(shí)性差異。
(2)遞延所得稅負債的計量
對于遞延所得稅負債，按照預期清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時(shí)性差異轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。無(wú)論應納稅暫時(shí)性差異的轉回期間如何，準則中規定遞延所得稅負債不要求折現。
3.與股份支付相關(guān)的當期及遞延所得稅
與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì )計準則規定確認為成本費用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應根據稅法的規定進(jìn)行處理：如果稅法規定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異;
如果稅法規定與股份支付相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，在按照會(huì )計準則規定確認成本費用的期間內，企業(yè)應當根據會(huì )計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關(guān)的遞延所得稅。其中預計未來(lái)期間可稅前扣除的金額超過(guò)按照會(huì )計準則規定確認的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過(guò)部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。
4.適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響
因適用稅收法規的變化，導致企業(yè)在某一會(huì )計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進(jìn)行重新計量，對其原已確認的金額進(jìn)行調整，反映稅率變化帶來(lái)的影響。
除直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的調整金額應確認為變化當期的所得稅費用(或收益)。
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