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中級考試會(huì )計實(shí)務(wù)同步練習題：應納稅暫時(shí)性差異
備考中級會(huì )計職稱(chēng)之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，才會(huì )有回報。再遠的路，一步一步也能走完;再近的路，不邁開(kāi)雙腳也無(wú)法到達。下面小編整理了中級會(huì )計實(shí)務(wù)應納稅暫時(shí)性差異內容，希望對您有所幫助。
【綜合題】
甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計稅基礎，且折舊或攤銷(xiāo)方法、年限、殘值均與稅法規定相同。2016年年末，甲公司財務(wù)總監對2016年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理提出疑問(wèn)：
(1)2016年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費3000萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當年實(shí)現銷(xiāo)售收入18000萬(wàn)元。稅法規定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入15%部分，準予稅前扣除;超過(guò)部分，準予結轉以后年度稅前扣除。甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)2016年1月1日，甲公司以1043.28萬(wàn)元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債的票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算，不考慮其他因素，甲公司會(huì )計處理如下：
�、�2016年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調整 43.28
貸：銀行存款 1043.28
�、�2016年12月31日
借：持有至到期投資——應計利息 60
貸：投資收益 60
借：所得稅費用 25.82
貸：遞延所得稅負債 25.82
(3)甲公司于2016年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購入丁上市公司股票5000萬(wàn)股，并準備長(cháng)期持有，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費120萬(wàn)元，占丁公司股份的30%，能夠對丁公司施加重大影響。2016年1月2日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，均為150000萬(wàn)元。丁公司2016年實(shí)現凈利潤800萬(wàn)元，未分配現金股利，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。2016年12月31日，丁公司股票每股市價(jià)為13元。甲公司將取得的丁公司股權作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì )計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 50120
貸：銀行存款 50120
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 14880
貸：其他綜合收益 14880
借：其他綜合收益 3720
貸：遞延所得稅負債 3720
(4)2016年度，甲公司計提工資薪金5500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放5000萬(wàn)元，余下部分預計下年發(fā)放。稅法規定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支。甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。
(5)2016年12月3日，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。出租時(shí)該寫(xiě)字樓的賬面余額為5000萬(wàn)元，已計提折舊1000萬(wàn)元(含2016年12月計提折舊額)，出租時(shí)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，2016年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：
�、�2016年12月3日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 6000
累計折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 5000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000
�、�2016年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
�、奂坠敬_認遞延所得稅負債525萬(wàn)元，確認所得稅費用525萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確(分別注明業(yè)務(wù)及其序號)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調整會(huì )計分錄(不需要考慮結轉“以前年度損益調整”科目至“利潤分配——未分配利潤”科目的會(huì )計分錄)。
正確答案 :
(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：稅法規定，超過(guò)扣除標準部分的業(yè)務(wù)宣傳費可以結轉以后年度稅前扣除，所以應當確認遞延所得稅資產(chǎn)=[3000-(18000×15%)]×25%=75(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸：所得稅費用 75
(2)
�、偌坠镜臅�(huì )計處理正確。
理由：持有至到期投資初始入賬價(jià)值為付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費，入賬價(jià)值與面值的差額作為利息調整核算。
�、诩坠镜臅�(huì )計處理不正確。
理由：持有至到期投資應當采用攤余成本進(jìn)行計量，甲公司確認投資收益金額=1043.28×5%=52.16(萬(wàn)元)，因為稅法上國債作為持有至到期投資核算，在持有期間沒(méi)有發(fā)生減值，所以其計稅基礎為其攤余成本，所以不會(huì )產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
借：投資收益 7.84(60-52.16)
貸：持有至到期投資——利息調整 7.84
借：遞延所得稅負債 25.82
貸：所得稅費用 25.82
(3)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司取得股權后能夠對丁公司施加重大影響，所以，甲公司應將其作為長(cháng)期股權投資采用權益法進(jìn)行核算。
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 50120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 50120
借：其他綜合收益 14880
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 14880
借：遞延所得稅負債 3720
貸：其他綜合收益 3720
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 240
貸：投資收益 240
(4)甲公司的會(huì )計處理正確。
理由：“應付職工薪酬——工資薪金”科目賬面價(jià)值=5500-5000=500(萬(wàn)元)，計稅基礎=500-500=0，負債的賬面價(jià)值大于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應當確認遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬(wàn)元)。
(5)
�、偌坠镜臅�(huì )計處理不正確。
理由：轉換日寫(xiě)字樓公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計入其他綜合收益而非公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000
貸：其他綜合收益 2000
�、诩坠镜臅�(huì )計處理正確。
理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量，公允價(jià)值變動(dòng)計入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
�、奂坠镜臅�(huì )計處理不正確。
理由：轉換日，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計入其他綜合收益，所以由此產(chǎn)生的差異確認的遞延所得稅負債應當對應其他綜合收益。
借：其他綜合收益 500(2000×25%)
貸：所得稅費用 500
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