2017中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》鞏固練習：計算題

　　會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級資格考試設《財務(wù)管理》、《經(jīng)濟法》、《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》三個(gè)科目,《財務(wù)管理》、《經(jīng)濟法》為2.5小時(shí)，《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》為3小時(shí)。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》鞏固練習：計算題，供大家練習備考。

　　計算分析題

　　1.

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，為實(shí)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司對乙公司投資資料如下：

　�、�2016年1月1日，甲公司以當日向乙公司原股東發(fā)行的1000萬(wàn)普通股及一臺生產(chǎn)用設備和銀行存款19.2萬(wàn)元作為支付對價(jià)，取得乙公司80%的股權，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元;該項固定資產(chǎn)系2009年購入的，賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，未計提減值準備，投資日公允價(jià)值為240萬(wàn)元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過(guò)程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續費等共計100萬(wàn)元。

　�、�2016年1月1日，乙公司所有者權益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤為720萬(wàn)元。經(jīng)評估，乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。2016年1月1日，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;該批存貨的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。

　�、垡夜�司2016年度實(shí)現凈利潤580萬(wàn)元，提取盈余公積58萬(wàn)元;2016年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益的金額為30萬(wàn)元。

　�、芤夜�司2016年1月1日評估增值的A商品在2016年對外售出40%。

　�、菁坠�司與乙公司的內部交易資料如下：

　　乙公司2016年銷(xiāo)售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元(不含增值稅)，每件成本3萬(wàn)元(未計提存貨跌價(jià)準備)，甲公司2016年對外銷(xiāo)售B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元(不含增值稅)，款項已經(jīng)支付。

　　乙公司2016年6月20日出售一件C產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元(未計提存貨跌價(jià)準備)，甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項，并且乙公司期末對該應收款項計提了壞賬準備10萬(wàn)元。

　　(2)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司、乙公司購買(mǎi)和銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費;

　�、诩坠�司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、鄄豢紤]現金流量表項目的抵銷(xiāo)分錄。

　　要求：

　　(1)編制甲公司在2016年1月1日投資乙公司時(shí)的會(huì )計分錄;

　　(2)編制甲公司2016年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調整抵銷(xiāo)分錄。

　　2.

　　甲公司系增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%。2014年10月20日，甲公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款為800萬(wàn)元(不含增值稅)，雙方約定1個(gè)月內付款。2014年11月20日乙公司發(fā)生財務(wù)困難，尚未支付上述貨款。甲公司對該項債權計提50萬(wàn)元的壞賬準備。2014年11月20日甲公司與乙公司協(xié)商，雙方達成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司當日以100萬(wàn)元銀行存款償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以一項無(wú)形資產(chǎn)(符合免稅條件)和持有B公司的股權投資抵償剩余債務(wù)。相關(guān)手續于當日辦理完畢。債務(wù)重組日，用于抵債無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，已計提減值準備20萬(wàn)元，當日的公允價(jià)值為500萬(wàn)元;乙公司持有B公司的股權投資原作為交易性金融資產(chǎn)核算，重組日其賬面價(jià)值為120萬(wàn)元(其中成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)，當日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。

　　甲公司債務(wù)重組中取得的無(wú)形資產(chǎn)未改變用途，取得的對B公司的股權投資用于賺取差價(jià)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司為取得對B公司的股權投資另支付相關(guān)手續費2萬(wàn)元。

　　2014年12月31日，甲公司持有B公司股權投資的公允價(jià)值為158萬(wàn)元;2015年3月15日，甲公司收到B公司宣告并派發(fā)的現金股利5萬(wàn)元;2015年5月18日，甲公司將該交易性金融資產(chǎn)出售取得價(jià)款172萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費3萬(wàn)元，扣除相關(guān)稅費后出售交易性金融資產(chǎn)取得凈價(jià)款169萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司的債務(wù)重組損失并編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì )計分錄;

　　(2)計算甲公司債務(wù)重組中取得交易性金融資產(chǎn)持有到處置期間累計應確認的投資收益，并編制甲公司確認交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、收到現金股利、處置交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì )計分錄。

　　參考答案：

　　計算分析題

　　1. 【答案】

　　(1)2016年12月31日，上述固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-100/5×6/12=90(萬(wàn)元)，計稅基礎=100-100×2/5×6/12=80(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元;

　　可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計稅基礎為180萬(wàn)元，產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元;

　　存貨的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計稅基礎=900+100=1 000(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元;

　　則2016年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%=25(萬(wàn)元);

　　應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5(萬(wàn)元)(其中計入其他綜合收益的遞延所得稅負債的金額為5萬(wàn)元);

　　遞延所得稅費用=2.5-25=-22.5(萬(wàn)元);

　　應納稅所得額=2000-50+20-10+100=2 060(萬(wàn)元);

　　應交所得稅=2060×25%=515(萬(wàn)元);

　　所得稅費用=515-22.5=492.5(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì )計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　492.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　 　　　　　　　515

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 　　　　7.5

　　【解析】

　　【知識點(diǎn)】 遞延所得稅負債的確認和計量,當期所得稅,遞延所得稅,所得稅費用,遞延所得稅負債的確認和計量,所得稅費用

　　2. 【答案】

　　(1)甲公司應確認的債務(wù)重組損失=(800×1.17-50)-100-500-150=136(萬(wàn)元)。

　　甲公司相關(guān)會(huì )計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　500

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 　　　　　　　150

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　 　　　136

　　貸：應收賬款　　　　　　　 　　　　　　936(800×1.17)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2

　　(2)甲公司債務(wù)重組中取得交易性金融資產(chǎn)持有到處置期間累計應確認的投資收益=-2+5+(169-158)+(158-150)=22(萬(wàn)元)。

　　2014年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 　　　8

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　 　　　　　8

　　2015年3月15日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5

　　2015年5月18日

　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　169

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　 　　　　　　　　　　150

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　　　　　8

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　 　　　　　　8

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　8

　　【解析】

　　【知識點(diǎn)】 債務(wù)重組的概念,以資產(chǎn)清償債務(wù),以資產(chǎn)清償債務(wù)

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