2024中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》練習題
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中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》練習題 1
多項選擇題
1、 下列關(guān)于事業(yè)單位結轉結余和結余分配核算的敘述正確的有( )。
A.事業(yè)單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余
B.財政補助結轉(結余)不參與事業(yè)單位的結余分配、不轉人事業(yè)基金
C.財政補助結余是財政補助項目支出結余資金
D.年末將“經(jīng)營(yíng)結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目
2、 關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認計量，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據安裝的完工進(jìn)度確認收入，安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費應在確認商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)確認收入
B.宣傳媒介的收費和廣告的制作費，應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現于公眾面前時(shí)確認收入
C.為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費，應在資產(chǎn)負債表日根據開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認收入
D.包括在商品售價(jià)內可區分的服務(wù)費，應在銷(xiāo)售商品時(shí)確認收入
3、 A公司于2014年1月1日以貨幣資金5190萬(wàn)元購買(mǎi)8公司40%的股權，并對B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費10萬(wàn)元。投資當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12500萬(wàn)元，賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，其差額為一項土地使用權所致，該土地使用權尚可使用年限為25年，無(wú)殘值，按照直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。2014年B公司實(shí)現凈利潤為1000萬(wàn)元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計入其他綜合收益400萬(wàn)元，2014年A公司因順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現內部交易利潤300萬(wàn)元。2015年1月2日A公司以5800萬(wàn)元將其持有的B公司股權處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.長(cháng)期股權投資初始投資成本為5200萬(wàn)元
B.該項投資應采用權益法核算
C.投資時(shí)不需調整初始投資成本
D.處置時(shí)應確認投資收益360萬(wàn)元
判斷題
4、合理估計企業(yè)資產(chǎn)的減值并提取相應的準備，這體現了謹慎性質(zhì)量要求;企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現了可理解性要求。( )
5、 鑒于商譽(yù)或總部資產(chǎn)難以獨立產(chǎn)生現金流量，因此，商譽(yù)和總部資產(chǎn)通常應當結合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。( )
6、 如果一項租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉移與租賃資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營(yíng)租賃。( )
7、 在進(jìn)行控制分析時(shí)，只有當投資方不僅擁有對被投資方的'權力，并且通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報，投資方才能控制被投資方。( )
簡(jiǎn)答題
8、 XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格;商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅;商品銷(xiāo)售成本在確認銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結轉。XYZ公司按照實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
XYZ公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度財務(wù)會(huì )計報告經(jīng)董事會(huì )批準于2014年4月25日對外報出，實(shí)際對外公布日為2014年4月30日。
XYZ公司財務(wù)負責人在日后期間對2013年度財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行復核時(shí)，對以下交易或事項的會(huì )計處理有疑問(wèn)：
(1)B公司為XYZ公司的第二大股東，持有XYZ公司20%的股份，共1800萬(wàn)股。因B公司欠XYZ公司貨款 3000萬(wàn)元，逾期未償還，XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送達民事裁定書(shū)同意上述申請。
XYZ公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2013年12月31日，此案尚在審理中。XYZ公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款，XYZ公司調整了應交所得稅費用。
XYZ公司于2013年12月31日進(jìn)行會(huì )計處理如下：
借：其他應收款 3000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000
(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;XYZ公司尚未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬(wàn)元。至12月31日，XYZ公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
XYZ公司的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應交稅費 ——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫存商品 140
(3)8月12日，XYZ公司為研制新產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費、人員工資等500萬(wàn)元，會(huì )計部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，記入管理費用。假定該研發(fā)支出符合稅法規定的加計扣除條件。對于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會(huì )計處理：
借：所得稅費用 100
貸：遞延所得稅負債 100
(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售—批D商品。合同規定，D商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費用);XYZ公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。
12月5日，XYZ公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的D商品銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，XYZ公司的安裝工作尚未結束。
假定按照稅法規定，該業(yè)務(wù)由于已開(kāi)發(fā)票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。
XYZ公司的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應交稅費 ——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
(5)9月6日因金融危機影響，XYZ公司對現有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行整合，決定從2014年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來(lái)某生產(chǎn)車(chē)間的職工，并向每人支付10萬(wàn)元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見(jiàn)，并與當年12月10日經(jīng)董事會(huì )正式批準。該辭退計劃將于下一個(gè)年度內實(shí)施完畢。經(jīng)預計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。
XYZ公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數的方法，預計補償總額為150萬(wàn)元，假定稅法規定允許稅前扣除。2013年對該事項的處理是：
借：制造費用 150
貸：預計負債 150
期末，該制造費用已經(jīng)分攤結轉入完工產(chǎn)品成本。
(6)12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷(xiāo)售合同，向戊公司銷(xiāo)售一批E商品。合同規定：E商品的銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，XYZ公司于2014年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購回該批E商品。
12月1日，XYZ公司根據銷(xiāo)售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的E商品銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。稅法規定，稅法與會(huì )計確認收入和成本的條件相同，假定稅法沒(méi)有將此事項計入應納稅所得額。
XYZ公司的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
應交稅費 ——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會(huì )計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于其會(huì )計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會(huì )計分錄。
(3)計算填列利潤表相關(guān)項目的調整金額。
(“應交稅費”科目要求寫(xiě)出明細科目及專(zhuān)欄名稱(chēng);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
9、甲公司為上市公司，以生產(chǎn)銷(xiāo)售玩具為主營(yíng)業(yè)務(wù)，按照當年實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積。2×15年3月，會(huì )計師事務(wù)所對甲公司2×14年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，現場(chǎng)審計人員關(guān)注到其2×14年以下交易或事項的會(huì )計處理：
(1)藍天公司是甲公司的控股股東。2×14年，藍天公司與甲公司及其所在地縣級人民政府達成三方協(xié)議，由藍天公司先支付給縣政府3000萬(wàn)元，再由縣政府以政府補助的形式支付給甲公司。
甲公司會(huì )計處理：甲公司將收到的縣政府撥付的3000萬(wàn)元，作為政府補助計人當期營(yíng)業(yè)外收入。
(2)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的商品玩具一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，玩具已發(fā)出，款項已收到。根據銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權在未來(lái)一年內按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購同等數量、同等規格的玩具。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。
甲公司會(huì )計處理：2×14年，確認其他應付款1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出玩具的成本結轉至“發(fā)出商品”科目。
(3)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(cháng)期借款本金8000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司2×14年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。該長(cháng)期借款系甲公司2×11年12月31日從辛銀行借入，期限為2年，年利率為5%，每年年末支付利息，到期償還本金。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在2×15年5月還清上述長(cháng)期借款。
甲公司會(huì )計處理：2×14年，確認債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計提140萬(wàn)元逾期罰息。
(4)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬(wàn)元。2×15年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬(wàn)元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì )計處理：2×14年年末，確認預計負債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決后未調整2×14年度財務(wù)報表。假定甲公司2×14年度財務(wù)報表于2×15年3月31日對外報出。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)判斷甲公司會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據，如不正確做出正確的會(huì )計處理。
(2)根據資料(2)至(4)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據;對于不正確的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄(合并結轉以前年度損益調整的分錄)。
10、計算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數)
甲公司為上市公司，該公司內部審計部門(mén)在對其2014年度財務(wù)報表進(jìn)行內審時(shí)，對以下交易或事項的會(huì )計處理提出疑問(wèn)：
(1)甲公司于2014年9月20日用一項可供售金融資產(chǎn)與乙公司一項專(zhuān)利權進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬(wàn)元(成本200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)40萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元;乙公司換出專(zhuān)利權的賬面余額為350萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司換入的專(zhuān)利權采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，尚可使用年限為5年，無(wú)殘值。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅的影響。
甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 240
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 200
一公允價(jià)值變動(dòng) 40
借：管理費用 16
貸：累計攤銷(xiāo) 16
(2)甲公司于2014年9月25日用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為10000萬(wàn)元，已提折舊2000萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元;丙公司換出土地使用權的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司將換人的土地使用權直接對外出租。2014年取得租金收入500萬(wàn)元，該土地使用權尚可使用年限為50年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。甲公司換出辦公樓應交的營(yíng)業(yè)稅稅額為600萬(wàn)元，不考慮其他稅費。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì )計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 8000
累計折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：投資性房地產(chǎn) 12600
貸：固定資產(chǎn)清理 12000
應交稅費一應交營(yíng)業(yè)稅 600
借：固定資產(chǎn)清理 4000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 4000
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 84
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷(xiāo) 84
要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會(huì )計分錄。(有關(guān)差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會(huì )計分錄)
中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》練習題 2
一、單項選擇題
1.下列各項資產(chǎn)中不屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.用于賺取租金的房地產(chǎn)
B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權
C.賺取租金和資本增值兩者 兼有而持有的房地產(chǎn)
D.為經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)
【答案】D
【解析】為經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)屬于自用房地產(chǎn)，選項D正確。
2.2012年2月1日，英明公司從其他單位購入一塊土地得使用權，并在這塊土地上建造兩棟廠(chǎng)房。2012年9月1日，英明公司預計廠(chǎng)房即將完工，與小雪公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的一棟廠(chǎng)房租賃給小雪公司使用。租賃合同約定，該廠(chǎng)房于完工時(shí)開(kāi)始出租。2012年9月15日，兩棟廠(chǎng)房同時(shí)完工。該土地使用權的成本為900萬(wàn)元，兩棟廠(chǎng)房的實(shí)際發(fā)生的建造成本均為120萬(wàn)元，能夠單獨計量。英明公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。則英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.570
B.510
C.450
D.60
【答案】A
【解析】英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=900/2+120=570(萬(wàn)元)。
3.2013年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項廠(chǎng)房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。該廠(chǎng)房的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計提折舊600萬(wàn)元。為了提髙廠(chǎng)房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿(mǎn)后對廠(chǎng)房進(jìn)行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴建完工時(shí)將廠(chǎng)房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠(chǎng)房隨即進(jìn)入改擴建工程。12月10日，廠(chǎng)房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬(wàn)元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。甲企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。該項投資性房地產(chǎn)改擴建后的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2150
B.1550
C.1400
D.2000
【答案】B
【解析】2013年12月10日該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=(2000-600)+150=1550(萬(wàn)元)。
4.英明公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，2012年9月20日自行建造的辦公樓達到預定可使用狀態(tài)并于當日對外出租，該辦公樓建造成本為5150萬(wàn)元，預計使用年限為25年，預計凈殘值為150萬(wàn)元。在采用年限平均法計提折舊的情況下，2012年該辦公樓應計提的折舊額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.50
C.200
D.100
【答案】B
【解析】2012年該辦公樓應計提的折舊額=(5150-150)/25×3/12=50(萬(wàn)元)。
5.某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計量。2011年7月1日以銀行存款515萬(wàn)元購入一幢辦公樓并于當日對外出租。2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為508萬(wàn)元。2012年4月30日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售，售價(jià)為550萬(wàn)元，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為( )萬(wàn)元。
A.42
B.40
C.44
D.38
【答案】A
【解析】影響營(yíng)業(yè)利潤的金額=550-508=42(萬(wàn)元)，處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益借方7萬(wàn)元轉入其他業(yè)務(wù)成本，不影響營(yíng)業(yè)利潤。
6.甲公司將一棟寫(xiě)字樓租賃給乙公司使用，并采用成本模式進(jìn)行后續計量。2013年1月1日，甲公司認為，出租給乙公司使用的寫(xiě)字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量。該寫(xiě)字樓系甲公司自行建造，于2008年8月20日達到預定可使用狀態(tài)并對外出租，其建造成本為43600萬(wàn)元，甲公司預計其使用年限為40年，預計凈殘值為1600萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊。2013年1月1日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為48000萬(wàn)元。假設甲公司沒(méi)有其他的投資性房地產(chǎn)，按凈利潤的l0%提取盈余公積，不考慮所得稅的影響。則轉換日影響資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的金額為( )萬(wàn)元。
A.10550
B.1055
C.8950
D.895
【答案】D
【解析】2013年1月1日甲公司該項投資性房地產(chǎn)轉換前的賬面價(jià)值=43600-(43600-1600)÷40×(4+12×4)/12=39050(萬(wàn)元)，轉換日影響資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的金額=(48000-39050)×10%=895(萬(wàn)元)。
7.2012年2月2日，英明公司董事會(huì )作出決議將其持有的一項土地使用權停止自用，待其增值后轉讓以獲取增值收益。該項土地使用權的成本為1200萬(wàn)元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為200萬(wàn)元，甲公司對其采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉換時(shí)已使用了5年。英明公司對其投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，該項土地使用權轉換前后其預計使用年限、預計凈殘值以及攤銷(xiāo)方法相同。則2012年度英明公司該項土地使用權應計提的攤銷(xiāo)額為( )萬(wàn)元。
A.60
B.100
C.120
D.240
【答案】B
【解析】該項土地使用權轉換前后其預計使用年限、預計凈殘值以及攤銷(xiāo)方法相同，故其2012年度應計提的攤銷(xiāo)額=(1200-200)÷10=100(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)中已出租建筑物的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物
B.已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物
C.企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)
D.一般應自租賃協(xié)議規定的租賃期開(kāi)始日起，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物
【答案】ABCD
2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計量的說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租(或資本增值)、部分自用，用于出租(或資本增值)的部分應當予以單獨確認的，應按照不同部分的`公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配
B.在公允價(jià)值模式計量下，外購的投資性房地產(chǎn)應當按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計量，其入賬價(jià)值的確定與采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致
C.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)
D.自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開(kāi)發(fā)費用、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等
【答案】ABCD
3.2012年3月21日，英明公司與小雪公司簽訂的一項廠(chǎng)房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。為了提高廠(chǎng)房的租金收入，英明公司的董事會(huì )決定，在租賃期屆滿(mǎn)后對該廠(chǎng)房進(jìn)行改擴建，改擴建完成后，將其出租給科貿公司。2012年3月31日，該廠(chǎng)房的租賃合同到期，當日進(jìn)入改擴建工程。2012年3月31日，該廠(chǎng)房的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其成本金額為1600萬(wàn)元，累計公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元)。至2012年6月30日，該廠(chǎng)房的改擴建工程完工，共發(fā)生支出300萬(wàn)元，已用銀行存款支付，當日按照租賃合同約定出租給科貿公司，截止2012年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)共發(fā)生日常維護費用1萬(wàn)元。英明公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)的會(huì )計處理正確的有( )。
A.借：投資性房地產(chǎn)——在建 2000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1600
——公允價(jià)值變動(dòng) 400
B.借：投資性房地產(chǎn)——在建 300
貸：銀行存款 300
C.借：投資性房地產(chǎn)——成本 2300
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2300
D.借：投資性房地產(chǎn)——在建 301
貸：銀行存款 301
【答案】ABC
【解析】投資性房地產(chǎn)日常維護費用，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益，會(huì )計處理：
借：其他業(yè)務(wù)成本 1
貸：銀行存款 1
選項D錯誤。
4.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中，不正確的有( )。
A.成本模式下，當月增加的房屋當月不計提折舊
B.公允價(jià)值模式下，當月增加的房屋下月開(kāi)始計提折舊
C.成本模式下，當月增加的土地使用權當月進(jìn)行攤銷(xiāo)
D.成本模式下，當月增加的土地使用權當月不進(jìn)行攤銷(xiāo)
【答案】BD
5.英明企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)核算。2012年11月30日，英明企業(yè)將一棟辦公樓出租給小雪企業(yè)。辦公樓成本為1800萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同約定，小雪企業(yè)每月支付英明企業(yè)租金8萬(wàn)元。當年12月31日，這棟辦公樓出現減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1 200萬(wàn)元，此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，以前未計提減值準備。對于上述事項，說(shuō)法正確的有( )。
A.英明企業(yè)每月計提折舊的金額為7.5萬(wàn)元.
B.英明企業(yè)計提減值準備的金額為300萬(wàn)元
C.英明企業(yè)確認其他業(yè)務(wù)收入的金額為8萬(wàn)元
D.該投資性房地產(chǎn)影響英明企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤的金額為-299.5萬(wàn)元
【答案】ABCD
【解析】(1)計提折舊：
每月計提的折舊=1800÷20÷12=7.5(萬(wàn)元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 7.5
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 7.5
(2)確認租金：
借：銀行存款(或其他應收款) 8
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8
(3)計提減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 300
該投資性房地產(chǎn)影響英明公司當年營(yíng)業(yè)利潤的金額=-7.5+8-300=-299.5(萬(wàn)元)。
三、判斷題
1.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。( )
【答案】√
2.某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。( )
【答案】√
3.一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分不能單獨計量和出售的，應當確認為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。( )
【答案】√
4.企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，才能從固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨轉換為投資性房地產(chǎn)。( )
【答案】√
5.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，“投資性房地產(chǎn)”科目按照轉換前的自用房地產(chǎn)的原值入賬。( )
【答案】√
6.只有存在確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。企業(yè)一旦選擇公允價(jià)值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。( )
【答案】√
7.企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)核算的，再開(kāi)發(fā)期間應將其作為無(wú)形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算，再開(kāi)發(fā)期間不計提折舊或攤銷(xiāo)。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應繼續將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計提折舊或攤銷(xiāo)。
四、計算分析題
恒通公司以成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，2010年至2012年發(fā)生如下與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2010年1月1日將一項自用廠(chǎng)房用于出租，租賃期為3年，每年租金250萬(wàn)元于每年年末收取。該廠(chǎng)房為2008年11月10日以銀行存款2500萬(wàn)元購入，發(fā)生直接相關(guān)稅費150萬(wàn)元，另外購入后發(fā)生資本化的裝修費500萬(wàn)元，2008年12月2日達到預定可使用狀態(tài)，該廠(chǎng)房預計使用壽命為20年，預計凈殘值150萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊，2009年12月31日前未發(fā)生減值。2010年年末也未發(fā)現減值跡象。
(2)2011年12月31日恒通公司經(jīng)測試表明該廠(chǎng)房公允價(jià)值減去處置費用后的凈額為2250萬(wàn)元，預計未來(lái)現金流量現值為2500萬(wàn)元。假定計提減值后折舊方法、折舊年限均未發(fā)生變化，預計凈殘值為0。
(3)2012年12月31日租賃期屆滿(mǎn)，承租人與恒通公司續租并要求恒通公司對該廠(chǎng)房進(jìn)行改擴建，改擴建過(guò)程中發(fā)生符合資本化條件的支出200萬(wàn)元，以銀行存款支付。2013年3月31日，改擴建工程完工。
要求：根據上述業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，編制恒通公司與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會(huì )計分錄。(計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位萬(wàn)元表示)
【答案】
2010年1月1日轉換日：
借：投資性房地產(chǎn) 3150
累計折舊 150
貸：固定資產(chǎn) 3150
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo)) 150
2010年確認租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2010年計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 150
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo)) 150
2011年確認租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2011年計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 150
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo)) 150
2011年年末計提減值準備前資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3150-150-150-150=2700(萬(wàn)元);
2011年12月31日恒通公司測試表明該廠(chǎng)房公允價(jià)值減去處置費用后的凈額為2250萬(wàn)元，預計未來(lái)現金流量現值為2500萬(wàn)元，因此，可收回金額為2500萬(wàn)元。
2011年年末確認減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 200(2700-2500)
2011年12月31日計提減值準備后，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。
2012年確認租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2012年計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 147.06(2500/17)
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo)) 147.06
2013年1月1日進(jìn)行改擴建：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 2352.94
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo)) 597.06
投資性房地產(chǎn)減值準備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 3150
改擴建支出：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 200
貸：銀行存款 200
改擴建完工：
借：投資性房地產(chǎn) 2552.94
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2552.94
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