2015年中級會(huì )計實(shí)務(wù)真題及答案
一、單項選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分。)
1、 甲公司應收乙公司貨款4000萬(wàn)元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了800萬(wàn)元的壞賬準備。2015年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件(不含增值稅)，成本為10萬(wàn)元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn)元。
A.600
B.558
C.158
D.1200
2、 A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年6月1日，將1000萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.15元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.20元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6.25元人民幣。則A公司因外幣兌換業(yè)務(wù)計人當日財務(wù)費用的金額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.50
B.100
C.-50
D.80
3、 下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是( )。
A.預計負債的金額一定等于未來(lái)應支付的金額
B.與預計負債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.預計負債計量應考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置利得的影響
D.預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
4、 甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，當日公允價(jià)值為320萬(wàn)元，預計處置費用為5萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)購買(mǎi)于20×0年12月11日，原值為1000萬(wàn)元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時(shí)已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應予列報的金額是( )萬(wàn)元。
A.315
B.320
C.345
D.350
5、 下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，不正確的是( )。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化
B.固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且連續超過(guò)3個(gè)月的，應暫停借款費用資本化
C.固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且連續超過(guò)1個(gè)月的，應暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
6、 根據《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》，下列項目中屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權
B.轉租出去的經(jīng)營(yíng)租入的辦公樓
C.單獨計價(jià)入賬的土地
D.持有并準備增值后轉讓的土地使用權
7、 2015年12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，成本為180萬(wàn)元，商品未發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于2016年5月1日將所售商品購回，回購價(jià)為220萬(wàn)元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購業(yè)務(wù)確認的其他應付款余額為( )萬(wàn)元。
A.200
B.180
C.204
D.20
8、 按我國會(huì )計準則的規定，母公司編制合并財務(wù)報表時(shí)，應對子公司外幣資產(chǎn)負債表進(jìn)行折算，表中“實(shí)收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為( )。
A.合并報表決算日的市場(chǎng)匯率
B.實(shí)收資本發(fā)生時(shí)的即期匯率
C.本年度平均市場(chǎng)匯率
D.本年度年初市場(chǎng)匯率
9、 下列有關(guān)商譽(yù)減值的說(shuō)法不正確的是( )。
A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
B.商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現金流量，因此商譽(yù)應分攤到相關(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測試
C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)發(fā)生的減值損失應全部反映在購買(mǎi)方個(gè)別財務(wù)報表中
D.包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失按商譽(yù)與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分攤
10、 2015年1月20日，甲公司以其擁有的一項土地使用權與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出土地使用權的成本為100萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)為20萬(wàn)元，已計提減值準備30萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計量;換入商品的賬面成本為50萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備，公允價(jià)值為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨;甲公司向乙公司支付20萬(wàn)元補價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為( )萬(wàn)元。
A.O
B.43.6
C.30
D.23.6
11、下列各項中，體現實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì )計信息質(zhì)量要求的是( )。
A.對應收款項計提壞賬準備
B.確認預計負債
C.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬
D.對外公布財務(wù)報表時(shí)提供可比信息
12、 甲公司因購貨原因于2014年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款500萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2014年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)議：以甲公司的一棟自用寫(xiě)字樓抵償債務(wù)。該寫(xiě)字樓原值為500萬(wàn)元，已提折舊25萬(wàn)元，已計提減值準備25萬(wàn)元，2014年4月1日公允價(jià)值為400萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司因該事項計入營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。
A.100
B.50
C.150
D.200
13、 甲公司的記賬本位幣為人民幣。2015年12月5日以每股2美元的價(jià)格購人5000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已經(jīng)支付，2015年12月31日，當月購入的乙公司股票市價(jià)為每股2.1美元，當日匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為( )元人民幣。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
14、 甲企業(yè)為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是( )。
A.倉庫保管人員的工資
B.季節性停工期間發(fā)生的停工損失
C.未使用固定資產(chǎn)計提的折舊
D.采購運輸過(guò)程中因自然災害發(fā)生的損失
15、 下列各項中，不屬于其他綜合收益的是( )。
A.外幣財務(wù)報表折算差額
B.可供出售金融資產(chǎn)的正常公允價(jià)值變動(dòng)
C.發(fā)行可轉換債券時(shí)確認的權益成分公允價(jià)值
D.非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
二、多項選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點(diǎn)，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16、 按照我國企業(yè)會(huì )計準則的規定，編制合并現金流量表時(shí)，抵銷(xiāo)處理包括的內容有( )。
A.企業(yè)集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現金流量的抵銷(xiāo)處理
B.企業(yè)集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷(xiāo)處理
C.企業(yè)集團內部以現金結算債權與債務(wù)所產(chǎn)生的現金流量的抵銷(xiāo)處理
D.企業(yè)集團內部當期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現金流量的抵銷(xiāo)處理
17、 下列項目應當計入存貨成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
B.已驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用
C.已驗收入庫前原材料發(fā)生的倉儲費用
D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用和制造費用
18、 下列各項中，應采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì )計處理的有( )。
A.因出現相關(guān)新技術(shù)將某專(zhuān)利權的攤銷(xiāo)年限由15年改為7年
B.發(fā)現以前會(huì )計期問(wèn)濫用會(huì )計估計，將該濫用會(huì )計估計形成的秘密準備予以沖銷(xiāo)
C.因某項固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化，導致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年
D.減少投資以后對被投資單位有重大影響，將長(cháng)期股權投資由成本法改為權益法
19、 下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量
B.應收款項按照賬面價(jià)值與其預計未來(lái)現金流量現值孰低計量
C.可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計量
D.存貨按照賬面價(jià)值與可變現凈值孰低計量
20、 按照企業(yè)會(huì )計準則規定，下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以應收賬款換取土地使用權
B.以專(zhuān)利技術(shù)換取擁有控制權的股權投資
C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應收票據
D.以交易性金融資產(chǎn)換取機器設備
21、 下列各事項中，計稅基礎等于賬面價(jià)值的有( )。
A.預計的產(chǎn)品售后服務(wù)費形成的預計負債
B.應收購買(mǎi)國債確認的利息收入
C.應支付的違反稅收規定的罰款
D.向銀行借入的短期借款
22、 下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)后續計量的表述中，正確的有( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應計入管理費用
B.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命至少應于每年年度終了進(jìn)行復核
C.無(wú)形資產(chǎn)的殘值通常應當視為零
D.無(wú)形資產(chǎn)應以成本減去累計攤銷(xiāo)和減值準備后的凈額進(jìn)行后續計量
23、 下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務(wù)費用
B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務(wù)費用
C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入投資收益
D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入其他綜合收益
24、下列各項交易費用中，應當于發(fā)生時(shí)直接計入當期損益的有( )。
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
B.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
D.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用
25、 下列與建造合同相關(guān)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等應計入當期損益
B.處于執行中的建造合同預計總成本超過(guò)合同總收入的，應確認資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結果在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。)
26、 重新計量其他長(cháng)期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計入其他綜合收益。( )
27、 民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)滿(mǎn)足條件時(shí)，只能從限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，不可以由非限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。( )
28、 對于事業(yè)單位購人的應用軟件，如果其構成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。( )
29、 基于自身權益工具的非衍生工具，如果發(fā)行方將來(lái)有義務(wù)交付可變數量的自身權益工具進(jìn)行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債。( )
30、 企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場(chǎng)推廣、新系統和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )投入等支出。( )
31、 甲公司發(fā)行了名義金額人民幣為100元的優(yōu)先股，合同條款規定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價(jià)格為轉股日前一工作日的該普通股市價(jià)。該金融工具應當劃分為金融負債。( )
32、 事業(yè)單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余，財政補助結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，但期末應轉入事業(yè)基金。( )
33、 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，母公司在編制合并利潤表時(shí)，應當將該子公司合并日至報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。( )
34、 以現金清償債務(wù)的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實(shí)際收到的現金大于應收債權賬面價(jià)值的差額，計入營(yíng)業(yè)外收入。( )
35、 如果或有事項產(chǎn)生的經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)就應將或有事項確認為資產(chǎn)。( )
四、計算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程，計算結果出現小數的，均保留小數點(diǎn)后兩住。)
36、 甲公司是國內一家從事投資業(yè)務(wù)的公司，記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2014年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)2014年1月10日自深圳證券交易所購入乙公司發(fā)行的A股股票100萬(wàn)股，共支付844萬(wàn)元，其中包括交易費用4萬(wàn)元。甲公司將購人的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。6月30日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。
(2)2014年5月10日以每股4美元的價(jià)格從上海證券交易所購人丙公司發(fā)行的B股股票10萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.82元人民幣，款項已經(jīng)支付，12月31日，丙公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.83元人民幣。
(3)2014年10月10日，甲公司支付價(jià)款100萬(wàn)美元從美國購人丁公司年初發(fā)行的3年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值總額100萬(wàn)美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，實(shí)際年利率6%，當日匯率為1美元=6.82元人民幣。12月31日，該批債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)美元，當E1匯率為1美元=6.83元人民幣。假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制2014年甲公司與乙公司股票的相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)編制2014年甲公司與丙公司股票的相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)編制2014年甲公司與丁公司債券的相關(guān)會(huì )計分錄。
37、 甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(hù)(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬(wàn)元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢(xún)后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。
(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款5000萬(wàn)元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其欠甲公司貨款5000萬(wàn)元，該部分股權的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬(wàn)元。
2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì )和乙公司股東會(huì )批準。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會(huì )進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì )由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì )半數以上成員通過(guò)才能實(shí)施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元，除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，原預計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;轉換日甲公司所持有乙公司60%股權的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，戊公司土地使用權的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。戊公司另支付補價(jià)200萬(wàn)元。2015年6月30日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉手續，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補價(jià)200萬(wàn)元。
(4)其他資料如下：
�、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
�、诒绢}不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債，并說(shuō)明判斷依據。.
(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì )計分錄。
(3)計算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權時(shí)在合并報表中應當確認的商譽(yù)。
(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據。若構成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會(huì )計分錄。
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均列出計算過(guò)程，計算結果出現小數的，均保留小數點(diǎn)后兩位。)
38、 甲公司2×12年至2×14年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2×12年8月30日，甲公司購買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權。購買(mǎi)合同約定，以2×12年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值52000萬(wàn)元為基礎，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對價(jià)，收購乙公司60%股權。
12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì )派出7名成員，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎進(jìn)行調整后的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，盈余公積為9400萬(wàn)元、未分配利潤為14600萬(wàn)元;甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.3元。
該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權以銀行存款支付評估費100萬(wàn)元、法律服務(wù)費300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)2×13年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司購買(mǎi)A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對賬齡在1年以?xún)鹊膽召~款(含應收關(guān)聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。
(3)乙公司2×13年實(shí)現凈利潤6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元，未宣告分派現金股利。乙公司2×13年12月31日股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未分配利潤為20000萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關(guān)稅費，售價(jià)均不含增值稅，上述有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算該項合并中應確認的商譽(yù)，并編制購買(mǎi)乙公司股權相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調整分錄和抵銷(xiāo)分錄。
39、 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲公司申報2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項：
(1)2015年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準備2000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買(mǎi)丁公司100%股權，對丁公司進(jìn)行吸收合并時(shí)形成的，初始計量金額為3000萬(wàn)元，丙公司根據稅法規定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲公司購買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時(shí)，允許稅前扣除。
(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬(wàn)元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。稅法規定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計稅，在處置時(shí)一并計算應計入應納稅所得額的金額。
(3)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對A設備計提折舊。A設備的成本為4000萬(wàn)元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。
(4)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對乙公司的長(cháng)期股權投資系甲公司2014年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本大于投資時(shí)應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為200萬(wàn)元。
2015年權益法核算確認投資收益300萬(wàn)元。甲公司擬長(cháng)期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長(cháng)期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(5)甲公司自行研發(fā)某項無(wú)形資產(chǎn)，2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬(wàn)元，符合資本化條件支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2015年7月30日達到預定用途，采用直線(xiàn)法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值，攤銷(xiāo)金額計人管理費用。
(6)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對外出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計公允價(jià)值變動(dòng)收益為1100萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年;凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
(7)其他相關(guān)資料
�、�2014年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
�、诩坠�2015年實(shí)現利潤總額6182萬(wàn)元。
�、鄢鲜龈黜椡�，甲公司會(huì )計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
�、芗坠绢A計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預計未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化。
�、菁坠緦ι鲜鼋灰谆蚴马椧寻雌髽I(yè)會(huì )計準則規定進(jìn)行處理。
�、薷鶕惙ㄒ幎ㄎ葱纬蔁o(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出，按照發(fā)生額的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷(xiāo)。
要求：
(1)確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值及其計稅基礎，并計算相應的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數據填列在“甲公司2015年暫時(shí)性差異計算表”內。
(2)計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅費用(或收益)、應交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會(huì )計分錄。
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