中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》的考試真題及答案
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中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》的考試真題及答案 1
一、單項選擇題
1.下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.外埠存款
B.持有的銀行承兌匯票
C.擬長(cháng)期持有的股票投資
D.準備持有至到期的債券投資
【答案】C
【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類(lèi)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長(cháng)期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。C選項屬于長(cháng)期股權投資，本題C選項正確。
2.2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)轉換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉換前的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計提折舊200萬(wàn)元，已計提減值準備100萬(wàn)元，轉換日的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬(wàn)元。
A.3700
B.3800
C.3850
D.4000
【答案】D
【解析】企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應當按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo))”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷(xiāo)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目。分錄為：
借：固定資產(chǎn) 4000(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo)) 200
投資性房地產(chǎn)減值準備 100
貸：投資性房地產(chǎn) 4000
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 100
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為( )。
A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.無(wú)形資產(chǎn)
D.投資性房地產(chǎn)
【答案】A
【解析】企業(yè)取得的土地使用權，應區分又下情況處理：(1)通常應當按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費確認為無(wú)形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權，應當按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì )計處理;(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權則應做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確。
4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的商品購銷(xiāo)合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬(wàn)元向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預計向乙公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為( )萬(wàn)元。
A.176
B.180
C.186
D.190
【答案】B
【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8x100=180(萬(wàn)元)，W產(chǎn)品的可變現凈值為2x100-10=190(萬(wàn)元)。W產(chǎn)品的可變現凈值高于成本，根據存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應為180萬(wàn)元，即B選項正確。
5.甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價(jià)5萬(wàn)元，該項交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計提折舊9萬(wàn)元，已計提減值準備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定;N設備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計量，因此本題應按公允價(jià)值為基礎進(jìn)行計量，甲公司會(huì )計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 49
累計折舊 9
固定資產(chǎn)減值準備 8
貸：固定資產(chǎn)——M設備 66
借：固定資產(chǎn)——N設備 72
貸：固定資產(chǎn)清理 67
銀行存款 5
借：固定資產(chǎn)清理 18
貸：營(yíng)業(yè)外收入 18
6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利5萬(wàn)元)從二級市場(chǎng)購入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營(yíng)業(yè)利潤的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.14
B.15
C.19
D.20
【答案】A
【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會(huì )計處理為：
購入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 195
投資收益 1
應收股利 5
貸：銀行存款 201
期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15
因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年營(yíng)業(yè)利潤的影響金額為14萬(wàn)元(公允價(jià)值變動(dòng)損益15-投資收益1)，即A選項正確。
7.2012年1月1日，甲公司從二級市場(chǎng)購入丙公司面值為200萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為195萬(wàn)元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應費“可借出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目的金額為（ ）萬(wàn)元。
A. 4(借方)
B. 4(貸方)
C. 8(借方)
D. 8(貸方)
【答案】D
【解析】本題會(huì )計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200
應收利息 4
貸：銀行存款 196
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 8
從上述分錄可知，利息調整明細應為貸方8萬(wàn)元，即D選項正確。
8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A.1082.83
B.1150
C.1182.53
D.1200
【答案】A
【解析】本題會(huì )計分錄為：
2011年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調整 100
貸：銀行存款 1100
2011年12月31日
借：應收利息 100
貸：投資收益 82.83(1100x7.53%)
持有至到期投資——利息調整 17.17
2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83萬(wàn)元(1100-17.17)。注意，持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價(jià)值計量。
9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票股權，這些人員從被授予股票期權之日起連續服務(wù)滿(mǎn)2年，即可按每股6萬(wàn)元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該期勸在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒(méi)有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價(jià)為（ ）萬(wàn)元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】本題為股益結算的股份支付：
服務(wù)費用和資本公積計算過(guò)程如下表所示。
相關(guān)會(huì )計分錄為：
2010年
借：管理費用 600
貸：資本公積——其他資本公積 600
2011年
借：管理費用 600
貸：資本公積——其他資本公積 600
回購股份時(shí)
借：庫存股 1500
貸：銀行存款 1500
行權時(shí)
借：銀行存款 600
資本公積——其他資本公積 1200
貸：庫存股 1500
資本公積——股本溢價(jià) 300
從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權確認的股本溢價(jià)為300萬(wàn)元，即B選項正確。
10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結清了全部債務(wù)。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應確認的損失為（ ）萬(wàn)元。
A. 0
B. 12
C. 18
D. 30
【答案】C
【解析】該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 90
壞賬準備 12
營(yíng)業(yè)外支出 18
貸：應收賬款 120
從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)務(wù)損失18萬(wàn)元，即C選項正確。
11.因債務(wù)重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會(huì )計期間最終沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷(xiāo)已確認的預計負債，同時(shí)確認為（ ）。
A.資本公積
B.財務(wù)費用
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.營(yíng)業(yè)外收入
【答案】D
【解析】本題比較簡(jiǎn)單，基本上對教材原文內容的考核，債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內，其業(yè)績(jì)改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，應向債權人額外支付一定款項，當債務(wù)人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時(shí)，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會(huì )計期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷(xiāo)已確認的預計負債，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外收入。因此D選項正確。
12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢(xún)，人民法院的最終板角很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元，而該區間內每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應確認預計負債的金額為（ ）元。
A. 20
B. 30
C. 35
D. 50
【答案】C
【解析】預計負債應當按照履行相關(guān)現時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計數進(jìn)行初始計量，當所需支出存在一個(gè)連續范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。本題中預計負債應確認的金額=(20+50)/2=35(萬(wàn)元)，即C選項正確。
13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的`金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（ ）萬(wàn)元
A. 120
B. 140
C. 160
D. 180
【答案】B
【解析】本題會(huì )計分錄為：
借：所得稅費用 140
遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：應交稅費——應交所得稅 150
借：資本公積——其他資本公積 20
貸：遞延所得稅負債 20
本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認的遞延所得稅對應的是資本公積(其他資本公積)，而不是所得稅費用，因此所得稅費用的列示金額應為140萬(wàn)元，即B選項正確。
14.在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的是（ ）
A.以資本公積轉增股本
B.發(fā)現了財務(wù)報表舞弊
C.發(fā)現原預計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足
D.實(shí)際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉增資本的，不影響其資產(chǎn)負債表日時(shí)資本和資本公積的列示金額，因此其不需對資產(chǎn)負債表日相關(guān)項目金額進(jìn)行，其屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項，即A選項正確。
15.下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（ ）
A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積
B.因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D.以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積
【答案】A
【解析】本題涉及教材不同章節的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、減值及處置導致的其他資本公積的增加或減少;(2)確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少(3)計入其他資本公積的現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續的轉出;(4)境外經(jīng)營(yíng)外幣報表折算差額的增加或減少(5)與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響。針對不確認為當期損益而直接計入所有者權益的所得稅影響。如自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換當日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時(shí)的轉出。對于A(yíng)選項，所有者資本投入導致的實(shí)收資本(或股本)與資本公積(資本溢價(jià))的增加，不屬于其他綜合收益。
二、多項選擇題
16.下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據的有（ ）
A.外來(lái)原始憑證
B.生產(chǎn)成本資料
C.成產(chǎn)預算資料
D.生產(chǎn)成本賬薄記錄
【答案】ABD
【解析】如果是外購的，外來(lái)的原始憑證作為購入的依據，如果是自己生產(chǎn)的，加工時(shí)候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據。
17.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有（ ）
A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊
B.特定固有資產(chǎn)棄置費用的現值應計入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應計入當期損益
D.預期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應予終止確認
【答案】BCD
【解析】根據現行制度規定只有提足折舊的固定資產(chǎn)或是計入固定資產(chǎn)的土地不用計提折舊，其他固定資產(chǎn)需要計提折舊，不使用的固定資產(chǎn)需要計提折舊。
融資租賃資產(chǎn)按照自己的資產(chǎn)管理的，修理費計入損益。
固定資產(chǎn)已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益了，就不滿(mǎn)足資產(chǎn)定義了，需要將資產(chǎn)價(jià)值全部轉銷(xiāo)，就是終止確認這個(gè)資產(chǎn)價(jià)值。
18.企業(yè)在估計無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素有（ ）
A.無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展情況
B.使用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期
C.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況
D.現在或潛在競爭者預期將采取的研發(fā)戰略
【答案】ABCD
【解析】如果未來(lái)期間技術(shù)更新特別快，或是用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品周期短，會(huì )很快更新，這些考慮無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)候 會(huì )考慮的，估計時(shí)候就會(huì )相應縮短使用壽命。
19.甲公司將持有的乙公司20%有表決權的股份作為長(cháng)期股權投資，并采用權益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元，2011年度利潤表列示的近利潤為3000萬(wàn)元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì )計處理的表述中，正確的有（ ）
A.合并財務(wù)報表中抵消存貨40萬(wàn)元
B.個(gè)別財務(wù)報表中確認投資收益560萬(wàn)元
C.合并財務(wù)報表中抵消營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元
D.合并財務(wù)報表中抵消營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元
【答案】AB
【解析】個(gè)別報表調減凈利潤是(售價(jià)1000 –成本價(jià)800)*持股比例20% ，減少長(cháng)期股權投資和投資收益價(jià)值 200*20% 。
合并報表直接抵消虛增存貨價(jià)值 200*20% ，會(huì )將原個(gè)別報表減少的長(cháng)期股權投資恢復 200*20% 。
分錄為：
借：長(cháng)期股權投資 (3000-200)*20% = 580
貸：投資收益 580
借：長(cháng)期股權投資 40
貸：存貨 40
20.不具有商品實(shí)質(zhì)、不涉及補價(jià)的非代幣性資產(chǎn)交換中，影響換人資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值
D.換出資產(chǎn)已計提得減值準備
【答案】AD
【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)就需要按照賬面價(jià)值核算的， 題目里面的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值= 換出資產(chǎn)賬面余額- 計提減值金額。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是不考慮公允價(jià)值的金額。BC不對。
21.下列關(guān)于股份支付的會(huì )計處理中，正確的有（ ）
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權益結算的股份支付進(jìn)行處理
B.在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用
C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進(jìn)行調整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公允值計量
【答案】ABD
【解析】選項A，回購股份進(jìn)行獎勵，就是會(huì )將回購股份授予職工，屬于權益結算;選項B，權益結算或是現金結算都會(huì )在等待期內將取得職工服務(wù)價(jià)值計入相關(guān)成本費用，所以這個(gè)說(shuō)法也是正確的;選項C，權益結算在授予日到可行權日期間會(huì )計算成本費用，可行權日以后就不再調整成本費用了，以后期間行權時(shí)候是沖原已經(jīng)計入資本公積(其他資本公積)的金額。
22.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債券人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。些列各項中，屬于債權人作出讓步的有（ ）
A.債權人見(jiàn)面債務(wù)人部分債務(wù)本金
B.債權人免去債務(wù)人全部應付利息
C.債權人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權清償債務(wù)
D.債權人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現金資產(chǎn)清償債務(wù)
【答案】ABD
【解析】只要債權人收回金額比原計入本金和利息合計金額少， 就是債權人做出讓步。
那么免除本金或是利息，或是允許債務(wù)人用低于債權價(jià)值的資產(chǎn)抵債， 都是少收回錢(qián)。
23.下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異的有（ ）
A.賬面價(jià)值大于其計稅基礎的資產(chǎn)
B.賬面價(jià)值小于其計稅基礎的負債
C.超過(guò)稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費
D.按稅法規定可以結轉以后年度的為彌補虧損
【答案】AB
【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計稅基礎，會(huì )計和稅法總計允許扣除金額一樣，都是原購入成本， 現在稅法允許扣除多導致計稅基礎小 ，以后期間稅法會(huì )允許扣除少， 是以后多繳稅， 應納稅差異;負債和資產(chǎn)相反，負債賬面價(jià)值低于計稅基礎是應納稅差異。
24.下列各項中，表明已售商品所有權的主要風(fēng)險和報酬尚未轉移給購貨方的有（ ）
A.銷(xiāo)售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租憑方式租回
B.銷(xiāo)售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購
C.已售商品附有無(wú)條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性
D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨
【答案】ABCD
【解析】選項A，融資租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計入遞延收益，就是實(shí)質(zhì)是借錢(qián)，不是銷(xiāo)售資產(chǎn)，不確認資產(chǎn)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒(méi)有轉移;選項B， 銷(xiāo)售商品 ，用固定價(jià)回購， 說(shuō)明不是按照以后回購日的公允價(jià)值核算，從交易不公允的角度 ，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒(méi)有轉移。將收到款項計入其他應付款核算;選項C，銷(xiāo)售商品無(wú)法估計退貨率的，就不能確認以后期間可以收回多少錢(qián)，就是說(shuō)經(jīng)濟利益流入無(wú)法確定，不確認收入，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒(méi)有轉移;選項D， 題目表述很可能遭遇退貨，說(shuō)明經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿(mǎn)足收入確認條件的，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒(méi)有轉移。
25.下列各項中，會(huì )引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（ ）
A.購入國庫券
B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)
C.提取職工福利基金
D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資
【答案】
【解析】BCD
選項A的分錄如下：
借：事業(yè)基金—一般基金
貸：事業(yè)基金—投資基金。
選項B的分錄如下：
借：對外投資
貸：事業(yè)基金
三、判斷題
46.所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，其確認和計量主要依賴(lài)于資產(chǎn)、負債等其他會(huì )計要素的確認和計量( )
【答案】√
【解析】所有者權益就是股東享有的權益，從會(huì )計上看就是資產(chǎn)扣除負債后的余額，因此其依賴(lài)于資產(chǎn)、負債等會(huì )計要素的確認和計量。
47.已采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計算模式轉為成本計量模式。( )
【答案】√
【解析】《企業(yè)會(huì )計準則》規定投資性房產(chǎn)后續計量可以從成本模式轉為公允價(jià)值模式，但不可以反著(zhù)轉換，如果兩個(gè)方都可以轉換，就給企業(yè)調節利潤造成便利了。
48.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會(huì )計政策變更的積累影響，應調整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應一并調整。( )
【答案】√
【解析】比如2010.1.1 會(huì )計政策變更，當年是2010年報表，比較報表是2009年報表，如果追溯到2005.1.1 ， 從2005.1.1-2009.1.1 期間累計的損益金額調整09年初留存收益，就是題目說(shuō)的調整比較財務(wù)報表最早期間的留存收益。
49.企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入金額。（ ）
【答案】x
【解析】比如售價(jià)1000 元， 商業(yè)折扣是8 折 ，收入的金額應該是按照折扣以后的實(shí)際售價(jià)800元予以確認，即商業(yè)折扣不影響收入金額。
50.對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒(méi)有行權的，發(fā)行企業(yè)應在認股權到期時(shí)，將原計入資本公積的部分轉入營(yíng)業(yè)外收入。( )
【答案】x
【解析】如果到期沒(méi)有行權，不允許結轉損益的，按《企業(yè)會(huì )計準則》的規定應做如下處理：
借：資本公積—其他資本公積
貸：資本公積—股本溢價(jià)
51.非同以控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買(mǎi)日的所得稅的費用。（ ）
【答案】x
【解析】免稅吸收合并情況下， 合并時(shí)候不用交所得稅，其他資產(chǎn)負債公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額計入商譽(yù)或是營(yíng)業(yè)外收入，不計入所得稅費用， 所以題目說(shuō)法不正確。
52.企業(yè)采用以舊換新銷(xiāo)售方式時(shí)，應將所售商品按照銷(xiāo)售商品收入確認條件收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（ ）
【答案】√
【解析】以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應當按照銷(xiāo)售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。比如回購商品價(jià)值10 元，賒銷(xiāo)商品公允價(jià)值100元 ，不考慮增值稅等因此，會(huì )計分錄如下：
借：應收賬款 90
原材料 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
53.企業(yè)對境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表進(jìn)行這算時(shí)，資產(chǎn)負債表個(gè)項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（ ）
【答案】x
【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。題干中“資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算” 是不正確的。
54. 資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。（ ）
【答案】√
【解析】因為實(shí)際支付貨幣資金在第二年，第一年末貨幣資金沒(méi)有變動(dòng)，不應調整報告年度貨幣資金項目，所以題目說(shuō)法正確。
55.民間非盈利組織的限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應當對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)。（ ）
【答案】x
【解析】應對該凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，會(huì )計分錄為：
借：限定性?xún)糍Y產(chǎn)
貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)
四、計算分析題
1甲公司系增值稅一般納稅人，開(kāi)設有外匯賬戶(hù)，會(huì )計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貸款200 000歐元，當日即匯率為1歐元=人民幣8.50元，按規定應交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。
(2)14日，向國外丙公司出口銷(xiāo)售商品一批(不考慮增值稅)，貸款40 000美元，當日即期匯率為1美元=人民幣6.34元，商品已經(jīng)發(fā)出，貸款尚未收到，但滿(mǎn)足收入確認條件。
(3)16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當日歐元的賣(mài)出價(jià)為1歐元=人民幣8.30元，中間價(jià)為1歐元=人民幣8.26元。
(4)20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當日即期匯率為1歐元=人民幣8.24元，其中，人民幣9 000 000元作為注冊資本入賬。
(5)25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元，當日即期匯率為1歐元=人民幣8.51元。
(6)28日，收到丙公司匯來(lái)的貨款40 000美元，當日即期匯率為1美元=人民幣6.31元。
(7)31日，根據當日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項目進(jìn)行調整并確認匯兌差額，當日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=人民幣8.16元;1美元=人民幣6.30元。有關(guān)項目的余額如下：
要求：
(1)根據資料(1)~(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(7)，計算甲公司2011年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會(huì )計分錄。
【答案】
借：原材料 1 870 000 (200 000*8.5+170 000)
應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅) 317 900
貸：應付賬款-歐元 1 700 000 (200 000*8.5)
銀行存款 487 900 (170 000+317 900)
借：應收賬款-美元 253600 (40 000*6.34)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 253600
借：銀行存款-歐元 1 652 000(200 000*8.26)
財務(wù)費用 800
貸：銀行存款-人民幣 1 660 000(200 000*8.3)
借：銀行存款-歐元 8 240 000(1 000 000*8.24)
貸：實(shí)收資本 8 000 000
資本公積-資本溢價(jià) 240 000
借：應付賬款-歐元 1 530 000(1 8000 000*8.5)
財務(wù)費用 1 800
貸：銀行存款-歐元 1 531 800(1 800 000*8.51)
借：銀行存款-美元 252 400(40 000*6.31)
財務(wù)費用 1 200
貸：應收賬款-美元 253 600(40 000*6.34)
期末計算匯兌差額
銀行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400(匯兌損失)
銀行存款-歐元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000(匯兌損失)
應付賬款-歐元=20 000*8.16-170 000=-6 800(匯兌收益)
借：應付賬款 6800
財務(wù)費用 30 600
貸：銀行存款-美元 400
銀行存款-歐元 37 000
2.甲公司擁有A、B、C三家工廠(chǎng)，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠(chǎng)除生產(chǎn)設備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2011年受?chē)鴥韧饨?jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)量下降30%，各工廠(chǎng)的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：
(1)A工廠(chǎng)負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內部轉移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠(chǎng)進(jìn)行組裝，但B、C工廠(chǎng)每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當地銷(xiāo)售。甲公司根據市場(chǎng)需求的地區分布和B、C工廠(chǎng)的裝配能力，將A工廠(chǎng)的半成品在B、C工廠(chǎng)之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日，A、B、C工廠(chǎng)生產(chǎn)設備的預計尚可使用年奶均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元和5 200萬(wàn)元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。
(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠(chǎng)的生產(chǎn)設備無(wú)法產(chǎn)生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠(chǎng)生產(chǎn)設備的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬(wàn)元。
(4)12月31日，甲公司無(wú)法估計B、C工廠(chǎng)生產(chǎn)設備的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額以及未來(lái)現金流量的現值，也無(wú)法合理估計A、B、C三家工廠(chǎng)生產(chǎn)設備在總體上的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，但根據未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷(xiāo)量及恰當的折現率得到的預計未來(lái)現金流量的現值為人民幣13 000萬(wàn)元。
要求：
(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組?請說(shuō)明理由。
(2)分析計算甲公司2011年12月31日堅A、B、C三家工廠(chǎng)生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價(jià)值，請將相關(guān)計算過(guò)程的結果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過(guò)程)
(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠(chǎng)生產(chǎn)設備計提減值準備的會(huì )計分錄。
【答案】
應該將ABC作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個(gè)獨立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷(xiāo)售取得現金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現金流量，認定為一個(gè)資產(chǎn)組。
中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》的考試真題及答案 2
一、單項選擇題
1. 乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無(wú)其他子公司，乙公司2017年實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，控股后定余公積50萬(wàn)元，宣告公派現金股利150萬(wàn)元，2017年甲公司潤表中投資利益為480萬(wàn)元，不考慮其他因素，2017年甲公司合并利潤表中“投資收益”項目應剩余的會(huì )額是（ ）萬(wàn)元。
A.330
B.630
C.500
D.480
【答案】D
2.下列各項中，企業(yè)應按照會(huì )計政策變更進(jìn)行會(huì )計處理的是（ ）。
A.將無(wú)形貸產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年調整為6年
B.固定資產(chǎn)的折扣方法由年限平均法變更為年數總和法
C.存貨的計價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權平均法
D.將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)殘值由原價(jià)5%調格為3%
【答案】C
3.2017年1月1日，甲公司溢價(jià)購入乙公司當日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債，作為持有至到期投資，并于每年年末計提利息。2017年年末、甲公司按票面利率確認當年的應計利息590萬(wàn)元，利息調整的攤銷(xiāo)金額10萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，2017年度甲公司對該債券投資應確認的投資收益為（ ）元。
A.600
B.580
C.10
D.590
【答案】C
4.對企業(yè)外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項中，應當采用貨產(chǎn)負債表日即期匯率折算的是（ ）。
A.營(yíng)業(yè)收入
B.盈余公積
C.固定資產(chǎn)
D.管費用
【答案】C
5.2016年12月7日，甲公司以銀行存款600元購入一臺生產(chǎn)設備并立刻投入使用，該設備取得時(shí)的成本與計枧基礎一致，2017年度甲公司對該固定分產(chǎn)折舊費200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)允許稅前扣除的金猴為120萬(wàn)元，2017年12月31日，甲公司估計該項定資產(chǎn)的可回收金額為460萬(wàn)元，不考慮增值相關(guān)稅費及其他因素，2017年12月31日該項國定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）
A.可抵扣智時(shí)性差異80萬(wàn)元
B.應納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元
C.可抵扣有時(shí)性差角140萬(wàn)元
D.應納程智時(shí)性差異20方元
【答案】A
6.2017年12月1日，甲公可與乙公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，合網(wǎng)的定甲公司以205元/件的價(jià)格向銷(xiāo)售100件M產(chǎn)，交貨日期為018年1月10日，2017年12月31日甲公司庫存M產(chǎn)品1500件。成本為200元件。市場(chǎng)銷(xiāo)售191元件。預計M產(chǎn)品的銷(xiāo)售費用均為1元作，不考慮其他因素，2017年12月31日甲公可應對M產(chǎn)品計提的存貨跌價(jià)準備金額為（ ）。
A.0
B.15000
C.5000
D.1000
【答案】C
7.甲公司對投資性房地產(chǎn)以成產(chǎn)模型進(jìn)行后續計量，2017年1月10日甲公司以銀行存款9600萬(wàn)元購入一棟寫(xiě)字樓并立即以經(jīng)營(yíng)但貨方式租出，甲公司可預計該寫(xiě)字樓的使用壽命預計凈殘值為120萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊，不考慮其他因素，2017年甲公司應對該寫(xiě)字樓計提折舊額（ ）。
A.240
B.220
C.217.25
D.237
【答案】C
8.甲公司2017年度財務(wù)報告于2018年4月25日對外批準報出。甲公司發(fā)生的下列交易事項中，屬日后調整事項的是（ ）。
A.2018年3月7日發(fā)生白然災害導致一條生產(chǎn)線(xiàn)報廢
B.2018年3月1日定向增發(fā)股票
C.2018年4月12日發(fā)現上年度少計提了金額
D.2018年4月28日因一項拿專(zhuān)利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟
【答案】C
9.2018年2月18日，甲公可以白有資金支付了走造廠(chǎng)房的首期工程款，工程于2018年3月2日開(kāi)始工，2018年6月1日甲公司從銀行借入與當日考試計息的專(zhuān)門(mén)借款，并與2018年6月26日使用該專(zhuān)門(mén)借款支付第二期工程款，該專(zhuān)門(mén)借款的利息開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。
4.208年6月26日
B.2018年3月2日
C.2018年2月18日
D.2018年6月1日
【答案】A
10.甲公司系增值稅一散的稅人，308年1月15日購買(mǎi)一臺生產(chǎn)設備并立即投入使用。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，當日甲公可預付了該設備一年的錐護費。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增怕稅額1.7萬(wàn)元。不考慮其他因素，該項設備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A.585
B.590
C，500
D.510
【答案】D
二、多項選擇題
1. 下列各項現金收支中，應作為企業(yè)經(jīng)管活動(dòng)現金流量進(jìn)行列報的有（ ）。
A.購買(mǎi)原村料支付的現金
B.支付給生產(chǎn)工人的工資
C，購買(mǎi)生產(chǎn)用設備支付的現金
D.銷(xiāo)售產(chǎn)品受到的現金
【答案】ABD
2.下列各項關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)承租人會(huì )計處理的表述中正確的有（ ）。
A.可直接歸屬于租賃目的初始直接舊計入當期益
B.采用實(shí)際利率未確認融資費用
C.或有租金于實(shí)際發(fā)生時(shí)將其計入當期擬益
D.租賃開(kāi)始日將最低租賃付款額計入長(cháng)期應付款
【答案】BCD
3.增值稅一般的稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列各項中，會(huì )影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的有（ ）
A.固定資產(chǎn)的增值稅額銷(xiāo)項稅額
B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值
C.固定資產(chǎn)的清理費用
D.重組債務(wù)的賬面價(jià)值
【答案】AB
4.下列各項資產(chǎn)后續支出中，應予以費用化處理的有（ ）。
A.辦公樓的日常修理費
B.更換的發(fā)動(dòng)機成本
C.機動(dòng)車(chē)的交通事故責任強制保障費
D.生產(chǎn)線(xiàn)的改良支出
【答案】AC
5.下列各項關(guān)于企業(yè)虧損合同合計處理的'表述中，正的有（ ）
A.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無(wú)常撤銷(xiāo)的，不應確認預計負債
B，無(wú)標的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預計負債確認條件時(shí)，應確認預計負債
C.有償的資產(chǎn)的虧損合同，應對其進(jìn)行減值測試并按減值金額確定預計負債
D.因虧損合同確認的預計負績(jì)，應以履行該合同的成本與未能履行合同而發(fā)生的補償或處罰之中孰高來(lái)計量
【答案】AB
6.下列各項關(guān)于企業(yè)交易性全額產(chǎn)處理的我表述中，正確的有（ ）。
A.處置時(shí)實(shí)際收到金額交易性金額資產(chǎn)初始入賬價(jià)值之間的差額計入投資收益
B.資產(chǎn)負債中的公允價(jià)值變動(dòng)全額計入投資收益
C.取得時(shí)發(fā)生的交易費用計入投資收益
D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現金計入投資收益
【答案】ACD
7.下列各項關(guān)于企業(yè)土地使用權會(huì )計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權作為無(wú)形資產(chǎn)核算
B.房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算
C.工業(yè)企業(yè)將持有并準備增值后轉讓的自有土地使用權作為投資性房地產(chǎn)核算
D.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的自有權作為無(wú)形資產(chǎn)核算
【答案】BC
8.下列各項關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。
A.計入的減值準備在以后會(huì )計期間可以轉回
B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷(xiāo)
C.使用壽命有限的，攤銷(xiāo)方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì )計估計變更處理
D.使用壽命不確定的，至少應在每年年末進(jìn)行減值測試
【答案】BCD
9.投性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式，變更公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，對企業(yè)下列財務(wù)表項日自產(chǎn)生影響的有（ ）
A.未分配利潤
B.其他綜合收益
C，盈余公積
D.貨本公積
【答案】AC
10.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí)，下列各項關(guān)于預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量的表達中，正確的有（ ）
A.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的流量現金
B.包括將末能發(fā)生的，尚未作出承諾的重組事項
C.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的
D.包括處置時(shí)取得的凈現金流量
【答案】AC
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