中級會(huì )計職稱(chēng)考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》真題及答案

　　現如今，我們都要用到試題，試題有助于被考核者了解自己的真實(shí)水平。什么類(lèi)型的試題才能有效幫助到我們呢？下面是小編為大家收集的中級會(huì )計職稱(chēng)考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》真題及答案，歡迎大家分享。

　　中級會(huì )計職稱(chēng)考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》真題及答案 1

　　四、計算分析題(本類(lèi)題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程;計算結果出現小數的，均保留到小數點(diǎn)后兩位小數。凡要求編制會(huì )計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級科目)

　　1.乙股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣)，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，款項已通過(guò)銀行轉賬支付。

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資210.6萬(wàn)元。中級會(huì )計培訓

　　(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬(wàn)元;未對該批A原材料計提存貨跌價(jià)準備。

　　(4)應付工程人員職工薪酬114萬(wàn)元。

　　(5)工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款5萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬(wàn)元。

　　(7)工程達到預定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬(wàn)元;以銀行存款支付其他支出5萬(wàn)元。未對該批B原材料計提存貨跌價(jià)準備。

　　工程試運轉生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(jià)(不含增值稅)為38.3萬(wàn)元。

　　(8)工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續。

　　要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫(xiě)出明細科目及專(zhuān)欄名稱(chēng);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)借：工程物資 234

　　貸：銀行存款 234

　　(2)借：在建工程 210.6

　　貸：工程物資 210.6

　　(3)借：在建工程 117

　　貸：原材料——A原材料 100

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 17

　　(4)借：在建工程 114

　　貸：應付職工薪酬 114

　　(5)借：營(yíng)業(yè)外支出 45

　　其他應收款 5

　　貸：在建工程 50

　　(6)借：在建工程 40

　　貸：銀行存款 40

　　(7)借：在建工程 25

　　貸：原材料——B原材料 20

　　銀行存款 5

　　借：庫存商品 38.3

　　貸：在建工程 38.3

　　(8)借：固定資產(chǎn) 418.3

　　貸：在建工程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3)

　　(9)借：原材料 20[23.4/(1+17%)]

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 3.4[23.4/(1+17%)×17%]

　　貸：工程物資 23.4(234-210.6)

　　【點(diǎn)評】本題考核的知識點(diǎn)是在建工程核算。其中試生產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售和成本結轉以及剩余工程物資轉入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例3-4基本上相同。所以此題不應失分。

　　2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3 200萬(wàn)元取得甲公司有表決權股份的60%作為長(cháng)期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬(wàn)元;所有者權益為5 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積1 900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤500萬(wàn)元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷(xiāo)售一件A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買(mǎi)的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項尚未收取。

　　甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2007年12月31日，甲公司已對外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2007年12月31日，對尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價(jià)準備1.2萬(wàn)元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷(xiāo)售200件B產(chǎn)品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬(wàn)元的壞賬準備。

　　(5)4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現金股利300萬(wàn)元;4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現金股利180萬(wàn)元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整相關(guān)長(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄。

　　(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;不要求編制與抵銷(xiāo)內部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷(xiāo)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整相關(guān)長(cháng)期股權投資的`會(huì )計分錄

　　借：長(cháng)期股權投資240

　　貸：投資收益240

　　(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷(xiāo)分錄

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本300

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費用20

　�、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1840

　　存貨160

　　「或：

　　借：營(yíng)業(yè)收入2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本2000

　　借：營(yíng)業(yè)成本160

　　貸：存貨160」

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準備160

　　貨：資產(chǎn)減值損失160

　�、蹅鶛鄠鶆�(wù)抵銷(xiāo)

　　借：應付賬款2340

　　貸：應收賬款2340

　　借：應收賬款——壞賬準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　�、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)：

　　借：股本2000

　　資本公積1900

　　盈余公積640

　　未分配利潤——年末560

　　商譽(yù)200(3200-5000×60%)

　　貸：長(cháng)期股權投資3260

　　少數股東權益2040[(2000+1900+640+560)×40%]

　　借：投資收益240(400×60%)

　　少數股東損益160(400×40%)

　　未分配利潤——年初500

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積40(400×10%)

　　——應付股利300

　　未分配利潤——年末560

　　【點(diǎn)評】此題考查的知識點(diǎn)是非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)調整抵銷(xiāo)處理。其中只涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、長(cháng)期股權投資、投資收益等一年的抵銷(xiāo)處理，即沒(méi)有連續編制的要求，所以整體來(lái)看是難度很小的。做此題注意一點(diǎn)，就是在抵銷(xiāo)長(cháng)期股權投資時(shí)，其中的盈余公積為期末余額，即要考慮當期計提的盈余公積，此處需要細心。

　　五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程;計算結果出現小數的，均保留到小數點(diǎn)后兩位小數。凡要求編制的會(huì )計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級科目)

　　1.甲上市公司(簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷(xiāo)售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格;商品銷(xiāo)售成本在確認銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結轉。

　　(1)2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　�、�12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷(xiāo)商品協(xié)議。協(xié)議規定，甲公司以支付手續費方式委托A公司代銷(xiāo)W商品100件，A公司對外銷(xiāo)售價(jià)格為每件3萬(wàn)元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷(xiāo)售價(jià)格的1%向A公司支付手續費，在收取A公司代銷(xiāo)商品款時(shí)扣除。該W商品單位成本為2萬(wàn)元。

　　12月31日，甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的供銷(xiāo)清單，已對外銷(xiāo)售W商品60件;甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明：銷(xiāo)售價(jià)格180萬(wàn)元，增值稅額30.6萬(wàn)元;同日，甲公司收到A公司交來(lái)的代銷(xiāo)商品款208.8萬(wàn)元并存入銀行，應支付A公司的手續費1.8萬(wàn)元已扣除。

　�、�12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為70萬(wàn)元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。

　�、�12月10日，與C公司簽訂一項為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬(wàn)元，當天預收勞務(wù)款20萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，確定該項勞務(wù)的完工程度為30%.至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)。該項勞務(wù)應交營(yíng)業(yè)稅(不考慮期他流轉稅費)，稅率為5%.假定該項勞務(wù)交易的結果能夠可靠地計量。

　�、�12月15日，出售確認為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬(wàn)股，出售價(jià)款3 000萬(wàn)元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬(wàn)股，賬面價(jià)值為4 350萬(wàn)元(其中，成本為3 900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為450萬(wàn)元)。12月31日，D公司股票的公允價(jià)值為每股3.30元。

　�、�12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為160萬(wàn)元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為80萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

　�、�12月31日，采用分期收款方式向E公司銷(xiāo)售Z大型設備一套，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實(shí)際成本為2 000萬(wàn)元。如采用現銷(xiāo)方式，該大型設備的銷(xiāo)售價(jià)格為2 500萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(2)2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　項　目　金　額

　　一、營(yíng)業(yè)收入　5 000

　　減：營(yíng)業(yè)成本　4 000

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　50

　　銷(xiāo)售費用　200

　　管理費用　300

　　財務(wù)費用　30

　　資產(chǎn)減值損失　0

　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益　0

　　投資收益　100

　　二、營(yíng)業(yè)利潤　520

　　加：營(yíng)業(yè)外收入　70

　　減：營(yíng)業(yè)外支出　20

　　三、利潤總額　570

　　要求：

　　(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。

　　(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁(yè)所附表格。

　　(“應交稅費”科目要求寫(xiě)出明細科目及專(zhuān)欄名稱(chēng);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄

　�、�12月1日：

　　借：發(fā)出商品200(100×2)

　　貸：庫存商品200

　　12月31日

　　借：應收賬款 210.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)30.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120(60×2)

　　貸：發(fā)出商品120

　　借：銀行存款 208.8

　　銷(xiāo)售費用 1.8

　　貸：應收賬款 210.6

　�、�12月5日

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)17

　　貸：應收賬款117

　　借：庫存商品70

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70

　�、�12月10日

　　借：銀行存款20

　　貸：預收賬款20

　　12月31日

　　借：勞務(wù)成本40

　　貸：應付職工薪酬40

　　借：預收賬款60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60(200×30%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本39[(40+90)×30%]

　　貸：勞務(wù)成本39

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3

　　貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅3(60×3%)

　�、�12月15日

　　借：銀行存款3000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2600(3900×1000/1500)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)300(450×1000/1500)

　　投資收益100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

　　貸：投資收益300

　　12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200[500×3.3-(4350-2600-300)]

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　�、�12月31日

　　借：生產(chǎn)成本234

　　管理費用117

　　貸：應付職工薪酬351

　　借：應付職工薪酬351

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300(200+100)

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240(160+80)

　　貸：庫存商品240

　�、�12月31日

　　借：長(cháng)期應收款3000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500

　　未實(shí)現融資收益500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

　　貸：庫存商品2000

　　(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁(yè)所附表格。

　　項目金額調整后金額

　　一、營(yíng)業(yè)收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)

　　減：營(yíng)業(yè)成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加50 53(50+3)

　　銷(xiāo)售費用　200　201.8(200+1.8)

　　管理費用300 417(300+117)

　　財務(wù)費用30 30

　　資產(chǎn)減值損失0 0

　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益0-100(-300+200)

　　投資收益100 500(100+100+300)

　　二、營(yíng)業(yè)利潤　520　1309.2

　　加：營(yíng)業(yè)外收入70 70

　　減：營(yíng)業(yè)外支出20 20

　　三、利潤總額　570　1359.2

　　【點(diǎn)評】本題考核的知識點(diǎn)是收入的確認以及利潤表的填列。屬于常規題目，只有第四個(gè)事項和第六個(gè)事項稍有一點(diǎn)難度，但只要平常練習過(guò)此類(lèi)題目，就不會(huì )失分。利潤表的填列細心一些就可以了。

　　2.甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計稅基礎，且折舊或攤銷(xiāo)方法、折舊或攤銷(xiāo)年限均為稅法規定相同。甲公司按照實(shí)現凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)會(huì )計報告經(jīng)董事會(huì )批準于2008年3月15日對外報出。

　　2008年3月1日，甲公司總會(huì )計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理提出疑問(wèn)：

　　(1)存貨

　　2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。

　　150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預算成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預期為118萬(wàn)元;50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預期發(fā)生的銷(xiāo)售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。

　　300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬(wàn)元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同。

　　甲公司期末按單項計提存貨跌價(jià)準備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理如下：

　�、偌坠�司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現凈值總額23 200萬(wàn)元[(118-2)×200]的差額計提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備。此前，未計提存貨跌價(jià)準備。

　�、诩坠�司300噸N型號鋼材沒(méi)有計提存貨跌價(jià)準備。此前，也未計提存貨跌價(jià)準備。

　�、奂坠�司對上述存貨賬面價(jià)值低于計稅基礎的差額，沒(méi)有確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線(xiàn)賬面原價(jià)為6 000萬(wàn)元，累計折舊為4 600萬(wàn)元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認定。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理如下：

　�、偌坠�司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備1 400萬(wàn)元。

　�、诩坠�司對E生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)。該專(zhuān)利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價(jià)值為2 400萬(wàn)元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷(xiāo)。2007年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)，甲公司預計丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1 200萬(wàn)元。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理如下：

　�、偌坠�司計算確定該專(zhuān)利技術(shù)的累計攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元。

　�、诩坠�司按該專(zhuān)利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計提了無(wú)形資產(chǎn)減值準備1 000萬(wàn)元。

　�、奂坠�司對上述專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值低于計稅基礎的差額，沒(méi)有確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調整會(huì )計分錄(合并編制涉及"利潤分配——未分配利潤"的調整會(huì )計分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)存貨跌價(jià)準備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應分別進(jìn)行期末計價(jià)。

　　甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬(wàn)元)

　　甲產(chǎn)品可變現凈值=150×(150-2)=22200(萬(wàn)元)

　　甲產(chǎn)品成本小于可變現凈值，不需計提跌價(jià)準備。

　　乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬(wàn)元)

　　乙產(chǎn)品可變現凈值=50×(118-2)=5800(萬(wàn)元)

　　乙產(chǎn)品應計提跌價(jià)準備=6000-5800=200(萬(wàn)元)

　　所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價(jià)準備=800-200=600(萬(wàn)元)

　　N型號鋼材成本=300×20=6000(萬(wàn)元)

　　N型號鋼材可變現凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬(wàn)元)

　　N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價(jià)準備。

　　所以要沖銷(xiāo)多計提跌價(jià)準備600萬(wàn)元，應確認200萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備對應的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：存貨跌價(jià)準備600

　　貸：以前年度損益調整600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調整50

　　(2)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，導致其可收回金額為0，此時(shí)應該將該固定資產(chǎn)轉銷(xiāo)，直接計入當期營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元也是錯誤的。

　　更正分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理1400

　　貸：累計折舊4600

　　固定資產(chǎn)6000

　　借：以前年度損益調整1400

　　貸：固定資產(chǎn)清理1400

　　借：固定資產(chǎn)減值準備1400

　　貸：以前年度損益調整1400

　　E生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計稅基礎為1400萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=1400×25%=350(萬(wàn)元)，但企業(yè)確認了462萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462-355=112(萬(wàn)元)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調整112

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)112

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)處理不正確。

　　無(wú)形資產(chǎn)當月增加，當月攤銷(xiāo)。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=2400÷5×6/12=240(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=2400-240=2160(萬(wàn)元)，應計提減值準備=2160-1200=960(萬(wàn)元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬(wàn)元)。

　　借：以前年度損益調整 40(240-200)(注：此處因為該無(wú)形資產(chǎn)是用來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計攤銷(xiāo)計入制造費用或生產(chǎn)成本更合適，同時(shí)當該產(chǎn)品出售后這部分累計攤銷(xiāo)影響損益。但此題中沒(méi)有給出產(chǎn)品是否銷(xiāo)售，所以估計其出題思路是將其計入當期損益，這里大家可以討論討論)

　　貸：累計攤銷(xiāo)40

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準備40(1000-960)

　　貸：以前年度損益調整40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25%)

　　貸：以前年度損益調整240

　　以前年度損益調整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬(wàn)元)，轉入利潤分配。

　　借：以前年度損益調整778

　　貸：利潤分配——未分配利潤778

　　借：利潤分配——未分配利潤 77.8

　　貸：盈余公積 77.8

　　【點(diǎn)評】本題考核日后期間會(huì )計差錯更正、所得稅等相關(guān)知識點(diǎn)。有一定的難度，但因為三個(gè)事項比較獨立，所以只要細心，此題拿到80%以上的分數應該沒(méi)有問(wèn)題。

　　中級會(huì )計職稱(chēng)考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》真題及答案 2

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，影響企業(yè)當期營(yíng)業(yè)利潤的是( )(2012年)

　　A.處置房屋的凈損失

　　B.經(jīng)營(yíng)出租設備的折舊費

　　C.向災區捐贈商品的成本

　　D.火災導致原材料毀損的凈損失

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營(yíng)租出的設備計提的折舊計到“其他業(yè)務(wù)成本”，影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤。故答案選B。

　　2.某企業(yè)2012年度稅前會(huì )計利潤為2000萬(wàn)元，其中本年國債利息收入120萬(wàn)元，稅收滯納金20萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度所得稅費用為( )萬(wàn)元。(2013年)

　　A.465

　　B.470

　　C.475

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】應納稅所得額=2000-120+20=1900(萬(wàn)元)，所得稅費用=1900×25%=475(萬(wàn)元)。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，應計入營(yíng)業(yè)外收入的有( )。 (2013年)

　　A.債務(wù)重組利得

　　B.接受捐贈利得

　　C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈利得

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，固定資產(chǎn)盤(pán)盈利得計入“以前年度損益調整”。

　　2.下列各項中，關(guān)于政府補助表述正確的有( )。 (2013年)

　　A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應確認為遞延收益

　　B.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助應計入當期收益或遞延收益

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應一次性全額計入營(yíng)業(yè)外收入

　　D.政府補助包括與資產(chǎn)相關(guān)的.政府補助和與收益相關(guān)的政府補助

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助不能全額確認為當期收益，應當隨著(zhù)相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。

　　3.下列各項中，影響當期營(yíng)業(yè)利潤的有( )。 (2011年)

　　A.所得稅費用

　　B.固定資產(chǎn)減值損失

　　C.銷(xiāo)售商品收入

　　D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　【答案】BCD

　　【解析】本題主要考核影響營(yíng)業(yè)利潤的內容。所得稅費用在利潤總額之后列示，不會(huì )影響營(yíng)業(yè)利潤;固定資產(chǎn)減值損失計入當期資產(chǎn)減值損失，影響營(yíng)業(yè)利潤;銷(xiāo)售商品收入計入營(yíng)業(yè)收入，影響營(yíng)業(yè)利潤;投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益計入當期公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤。

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