2015年中級會(huì )計師會(huì )計實(shí)務(wù)考試模擬題及答案
一.單項選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至25信息點(diǎn)。多選.錯選，不選均不得分)。
1.下列關(guān)于會(huì )計要素的表述中，正確的是( )。
A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額
D.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入
參考答案：B
答案解析：選項A，負債是是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù);選項C，利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等;選項D，收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的，會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2.下列關(guān)于存貨可變現凈值的表述中，正確的是( )。
A.可變現凈值等于存貨的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格
B.可變現凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生的現金流入
C.可變現凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生現金流入的現值
D.可變現凈值是確認存貨跌價(jià)準備的重要依據之一
參考答案：D
答案解析：可變現凈值，是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計售價(jià)減去完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。
3.下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益
B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失
C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營(yíng)業(yè)外支出
D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
參考答案：D
答案解析：選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應該記到建造成本中。
4.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A.當月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)
B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式
C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應采用年限平均法按10年攤銷(xiāo)
參考答案：B
答案解析：選項A，使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)當月增加當月開(kāi)始攤銷(xiāo);選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定;選項D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)。因此選項ACD不正確。
5.企業(yè)將作為存貨的商品房轉換為采用公允價(jià)值模式后續計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應當計入的項目是( )。
A.資本公積
B.投資收益
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
參考答案：A
答案解析：作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計入資本公積。
6.2008年7月1日，甲公司從二級市場(chǎng)以2 100萬(wàn)元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益為( )萬(wàn)元。
A.90
B.100
C.190
D.200
參考答案：D
答案解析：甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2200-(2100-100)=200(萬(wàn)元)。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。
7.2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實(shí)施控制。合并日，該土地使用權的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì )計年度和采用的會(huì )計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.確認長(cháng)期股權投資5000萬(wàn)元，不確認資本公積
B.確認長(cháng)期股權投資5000萬(wàn)元，確認資本公積800萬(wàn)元
C.確認長(cháng)期股權投資4800萬(wàn)元，確認資本公積600萬(wàn)元
D.確認長(cháng)期股權投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：同一控制下長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值=6000×80%=4800(萬(wàn)元)。應確認的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下
借：長(cháng)期股權投資4800
貸：銀行存款1000
無(wú)形資產(chǎn)3200
資本公積——其他資本公積600
8.2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬(wàn)元，累計開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元(其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應就該項非專(zhuān)利技術(shù)計提的減值準備為( )萬(wàn)元。
A.20
B.70
C.100
D.150
參考答案：A
答案解析：因為該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以甲公司應就該項非專(zhuān)利技術(shù)計提的減值準備=200-180=20(萬(wàn)元)。
9.下列關(guān)于企業(yè)以現金結算的股份支付的會(huì )計處理中，不正確的是( )。
A.初始確認時(shí)確認所有者權益
B.初始確認時(shí)以企業(yè)所承擔負債的公允價(jià)值計量
C.等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用
D.可行權日后相關(guān)負債的公允價(jià)值變動(dòng)計入公允價(jià)值變動(dòng)損益
參考答案：A
答案解析：企業(yè)以現金結算的股份支付初始確認時(shí)借記相關(guān)的成本費用，貸記應付職工薪酬。不涉及所有者權益類(lèi)科目。
10.下列各項以非現金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。
A.非現金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額
B.非現金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額
C.非現金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
D.非現金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
參考答案：C
答案解析：債務(wù)人以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應當在符合金融負債終止確認條件時(shí)，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉讓非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。
11.2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類(lèi)似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬(wàn)元并承擔訴訟費用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補償款10萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為( )萬(wàn)元。
A.90
B.95
C.100
D.105
參考答案：D
答案解析：此題中企業(yè)預計需要承擔的損失為105(100+5)萬(wàn)元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。
12.下列各項負債中，其計稅基礎為零的是( )。
A.因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應付賬款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為職工計提的應付養老保險金
參考答案：C
答案解析：資產(chǎn)的計稅基礎為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎為負債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額=0。
13.企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。
A.取得的外幣借款
B.投資者以外幣投入的資本
C.以外幣購入的固定資產(chǎn)
D.銷(xiāo)售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入
參考答案：B
答案解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。
14.企業(yè)將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，下列各項中，屬于調整減少現金流量的項目是( )。
A.存貨的減少
B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
C.公允價(jià)值變動(dòng)收益
D.經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加
參考答案：C
答案解析：公允價(jià)值變動(dòng)損失是凈利潤減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，所以應該調整加回。公允價(jià)值變動(dòng)收益的處理相反，即需要調整減去。
15.甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付制度。2008年12月31日，甲單位確認的財政直接支付額度結余為200萬(wàn)元，注銷(xiāo)的財政授權支付額度結余為500萬(wàn)元。甲單位進(jìn)行相應會(huì )計處理后，“財政應返還額度”項目的余額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.200
C.500
D.700
參考答案：D
答案解析：甲單位財政直接支付的處理
借：財政應返還額度——財政直接支付200
貸：財政補助收入200
授權支付額度注銷(xiāo)的處理
借：財政應返還額度——財政授權支付500
貸：財政補助收入500中
所以甲單位進(jìn)行相應會(huì )計處理后，“財政應返還額度”項目的余額=200+500=700(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分)。
16.下列關(guān)于存貨會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計入存貨采購成本
B.存貨跌價(jià)準備通常應當按照單個(gè)存貨項目計提也可分類(lèi)計提
C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉出存貨時(shí)不結轉已計提的相關(guān)存貨跌價(jià)準備
D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產(chǎn)負債表日調整為實(shí)際成本
參考答案：ABD
答案解析：選項A，存貨采購過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗可以計入存貨成本，但是非合理?yè)p耗不可以;選項C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉出存貨，視同銷(xiāo)售存貨，其持有期間對應的存貨跌價(jià)準備要相應的結轉;選項D，企業(yè)對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將其調整為實(shí)際成本，以此為依據填制資產(chǎn)負債表。
17.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.已出租的建筑物
B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用權
D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉租的建筑物
參考答案：AC
答案解析：投資性房地產(chǎn)包括：(1)已出租的土地使用權;(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權;(3)已出租的建筑物。所以選項B，待出租的建筑物不選;選項D，不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。
18.長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有( )。
A.被投資單位實(shí)現凈利潤
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現金股利
D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現內部交易損益
參考答案：AD
答案解析：選項B，屬于其他權益變動(dòng)，投資單位直接確認“資本公積——其他資本公積”科目，不確認投資收益;選項C，屬于宣告分配現金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無(wú)關(guān)。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現內部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進(jìn)行調整。
19.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)預計其未來(lái)現金流量不應考慮的因素有( )。
A.與所得稅收付有關(guān)的現金流量
B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入或者流出
C.與預計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現金流量
D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來(lái)現金流量
參考答案：ABCD
答案解析：企業(yè)預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量，應當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來(lái)可能會(huì )發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來(lái)現金流量。不應當包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現金流量等。所以本題應選ABCD。
20.下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應計入重組后負債賬面價(jià)值的有( )。
A.債權人同意減免的債務(wù)
B.債務(wù)人在未來(lái)期間應付的債務(wù)本金
C.債務(wù)人在未來(lái)期間應付的債務(wù)利息
D.債務(wù)人符合預計負債確認條件的或有應付金額
參考答案：BD
答案解析：選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價(jià)值;選項C，債務(wù)人在未來(lái)期間應付的債務(wù)利息，不影響未來(lái)期間的“應付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認財務(wù)費用。
21.下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項形成
B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內予以確認
C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內予以確認
D.因或有事項所確認負債的償債時(shí)間或金額不確定
參考答案：AC
答案解析：選項B，或有負債尚未滿(mǎn)足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現。選項D，或有事項確認為預計負債應同時(shí)滿(mǎn)足的三個(gè)條件之一就是該義務(wù)的金額能夠可靠計量。
22.下列各項中，屬于會(huì )計估計變更的有( )。
A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%
B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
C.投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式轉為公允價(jià)值模式
D.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為7年
參考答案：ABD
答案解析：選項C，屬于會(huì )計政策變更。
23.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時(shí)，下列表述中，正確的有( )。
A.不調整合并資產(chǎn)負債表的年初數
B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表
C.應將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表
D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益
參考答案：ABC
答案解析：選項D，不能將凈利潤計入投資收益。
24.下列有關(guān)分部報告的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息
B.分部信息主要報告形式無(wú)需披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額
C.對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)應以合并財務(wù)報表為基礎披露分部信息
D.披露的分部信息應與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接
參考答案：ACD
答案解析：選項B，分部信息主要報告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額。
25.下列各項中，將會(huì )引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有( )
A.固定資產(chǎn)出租收入
B.清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入
C.取得事業(yè)收入而繳納的營(yíng)業(yè)稅
D.無(wú)形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額
參考答案：ACD
答案解析：選項B，清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入，影響專(zhuān)用基金。選項C，通過(guò)“銷(xiāo)售稅金”核算，最后會(huì )影響事業(yè)基金。
三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題大題正確的得1分，大題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類(lèi)題最低的分0分)
61.企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。( )
參考答案：×
答案解析：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過(guò)資本公積核算的。見(jiàn)2009年教材13頁(yè)的第三段。
62.一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上轉移給承租人而定。( )
參考答案：√
答案解析：融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。見(jiàn)2009年教材40頁(yè)的(三)。
63.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應劃分為貸款和應收款項。( )
參考答案：√
答案解析：企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補償的請求權，包括應收賬款，應收票據和預付賬款等項目。見(jiàn)教材81頁(yè)的(一)下面的第一點(diǎn)。
64.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
參考答案：×
答案解析：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。此時(shí)，該項交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。見(jiàn)教材127頁(yè)的倒數第二段。
65.資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現金流入為依據。( )
參考答案：√
答案解析：見(jiàn)教材149頁(yè)的最后一段。
66.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，應當根據收益對象不同將該住房每期應計提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。( )
參考答案：√
答案解析：見(jiàn)教材162頁(yè)的例題10-2上面一段理解。
67.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價(jià)值進(jìn)行復核，如果有確鑿證據表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當前最佳估計數，應當按照當前最佳估計數對該賬面價(jià)值進(jìn)行調整。( )
參考答案：√
答案解析：見(jiàn)教材198頁(yè)的例題12-9上面一段理解。
68.在資本化期間內，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯總差額應予資本化。( )
參考答案：√
答案解析：見(jiàn)教材254頁(yè)的最后一段。
69.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會(huì )計政策屬于會(huì )計政策變更，應采用追溯調整法進(jìn)行處理。( )
參考答案：×
答案解析：初次發(fā)生的交易或事項采用新的會(huì )計政策，屬于新的事項。見(jiàn)教材284頁(yè)的第四段。
70.報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍。( )
參考答案：×
答案解析：合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應該將其納入合并范圍。
四、計算分析題(本類(lèi)題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程;計算結果出現小數的，均保留到小數點(diǎn)后兩位小數的。凡要求編制的會(huì )計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級科目)
1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠(chǎng)房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下;
(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠(chǎng)房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開(kāi)工。
(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。
(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。
(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬(wàn)元。
(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每季度末支付。
(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬(wàn)元。
假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。
要求：
(1)計算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
(2)計算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)表示)
參考答案：
(1)計算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬(wàn)元)
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬(wàn)元)
專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬(wàn)元)
(2)計算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬(wàn)元)
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬(wàn)元)
專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9 (萬(wàn)元)
(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬(wàn)元)
占用一般借款工程支出的累計支出加平均數=150×2/3+750×1/3=350 (萬(wàn)元)
一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3) =1.32%
一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬(wàn)元)
2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費用)，從活躍市場(chǎng)購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
(2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當日，為籌集生產(chǎn)線(xiàn)擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續費后的款項955萬(wàn)元存入銀行;該債券剩余的20%重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì )計分錄。
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷(xiāo)額，并編制相應的會(huì )計分錄。
(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會(huì )計分錄。
(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì )計分錄：
借：持有至到期投資1100
貸：銀行存款 1100
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷(xiāo)額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬(wàn)元)
2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬(wàn)元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷(xiāo)額=100-70.4=29.6(萬(wàn)元)
會(huì )計處理：
借：持有至到期投資70.4
貸：投資收益 70.4
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(萬(wàn)元)
會(huì )計處理：
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資936.32
投資收益 18.68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08(萬(wàn)元)
將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)240
貸：持有至到期投資234.08
資本公積 5.92
五、綜合題 (本類(lèi)題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程;計算結果出現小數的，均保留到小數點(diǎn)后兩位小數。凡要求編制的會(huì )計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫(xiě)出一級科目)
1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
�、�2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權益總額為1000萬(wàn)元，其中，股本為800萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元，未分配利潤為80萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2007年3月，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬(wàn)元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬(wàn)元。
�、�2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元;甲公司已于當日支付貨款。
�、�2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬(wàn)元，成本為30萬(wàn)元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷(xiāo)售，形成期末存貨。
�、�2007年度，乙公司實(shí)現凈利潤150萬(wàn)元，年末計提盈余公積15萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
(2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
�、�2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時(shí)，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
�、�2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷(xiāo)售A商品的全部貨款
�、�2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
�、�2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
�、�2008年度，乙公司實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元，年末計提盈余公積為30萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
(3)其他相關(guān)資料
�、偌坠�、乙公司與丙公司的會(huì )計年度和采用的會(huì )計政策相同。
�、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費;除應收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
�、奂俣ㄒ夜驹�2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整長(cháng)期股權投資的調整分錄。
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整長(cháng)期股權投資的調整分錄。
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)對甲、丙公司之間未實(shí)現內部交易損益的抵銷(xiāo)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整長(cháng)期股權投資的調整分錄。
借：長(cháng)期股權投資 120(150×80%)
貸：投資收益 120
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
�、賹﹂L(cháng)期股權投資抵銷(xiāo)
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 35(20+15)
未分配利潤——年末 215(80+150-15)
商譽(yù) 200(1000-1000×80%)
貸：長(cháng)期股權投資 1120(1000+120)
少數股東權益 230(1150×20%)
�、趯ν顿Y收益抵銷(xiāo)
借：投資收益120
少數股東損益30
未分配利潤——年初80
貸：本年利潤分配——提取盈余公積15
未分配利潤——年末215
�、蹖商品交易的抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入100
貸：營(yíng)業(yè)成本100
對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷(xiāo)
借：應付賬款 100
貸：應收賬款 100
借：應收賬款——壞賬準備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
�、苜徣隑商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 150
貸：營(yíng)業(yè)成本 100
固定資產(chǎn)——原價(jià) 50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5(50/5/2)
貸：管理費用 5
借：購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金 150
貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 150
�、輰商品交易的抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 50
貸：營(yíng)業(yè)成本 50
借：營(yíng)業(yè)成本 16〔(50-30)×80%〕
貸：存貨 16
借：購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金 50
貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 50
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整長(cháng)期股權投資的調整分錄。
借：長(cháng)期股權投資 360
貸：未分配利潤——年初 120(150×80%)
投資收益 240(300×80%)
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
�、賹﹂L(cháng)期股權投資抵銷(xiāo)
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 65(35+30)
未分配利潤——年末 485(215+300-30)
商譽(yù) 200(1000-1000×80%)
貸：長(cháng)期股權投資 1360(1000+120+240)
少數股東權益 290(1450×20%)
�、趯ν顿Y收益抵銷(xiāo)
借：投資收益 240(300×80%)
少數股東損益 60(300×20%)
未分配利潤——年初 215
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 30
未分配利潤——年末 485
�、蹖商品交易對應壞賬準備抵銷(xiāo)
借：應收賬款——壞賬準備10
貸：未分配利潤——年初10
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：應收賬款——壞賬準備10
借：購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金 100
貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 100
�、軐商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)
借：未分配利潤——年初 50
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15
貸：未分配利潤 5(50/5/2)
管理費用 10(50/5)
�、輰商品交易抵銷(xiāo)
借：未分配利潤——年初 16〔(50-30)×80%〕
貸：營(yíng)業(yè)成本 16
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)對甲、丙公司之間未實(shí)現內部交易損益的抵銷(xiāo)分錄。
借：長(cháng)期股權投資 30〔(300-200)×30%〕
貸：存貨 30
2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì )批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內部審計過(guò)程中，發(fā)現以下情況：
�、�2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續費(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據此確認應收賬款1900萬(wàn)元、銷(xiāo)售費用100萬(wàn)元、銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結轉銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來(lái)的代銷(xiāo)清單，B產(chǎn)品已銷(xiāo)售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬(wàn)元、應交增值稅銷(xiāo)項稅額170萬(wàn)元。
�、�2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司據此確認銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元、結轉銷(xiāo)售成本780萬(wàn)元。
�、�2008年12月31日，甲公司對丁公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價(jià)為1500萬(wàn)元，預計相關(guān)稅費為20萬(wàn)元;如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現金流量的現值總額為1450萬(wàn)。甲公司據此于2008年12月31日就該長(cháng)期股權投資計提減值準備300萬(wàn)元。
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：
�、�2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷(xiāo)售D產(chǎn)品的款項。
�、�2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項300萬(wàn)元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應計提了壞賬準備180萬(wàn)元。
(3)其他資料
�、偕鲜霎a(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷(xiāo)售成本在確認銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結轉。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。
�、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調整事項，均可進(jìn)行納稅調整;假定預計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
�、奂坠景凑债斈陮�(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會(huì )計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。
(2)對資料(1)中判斷為不正確的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄。
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。
(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。
(逐筆編制涉及所得稅的會(huì )計分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì )計分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會(huì )計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。
資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
(2)對資料(1)中判斷為不正確的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄。
資料(1)調整分錄：
借：以前年度損益調整 950〔(2000-100)×50%〕
貸：應收賬款 950
借：發(fā)出商品800(1600×50%)
貸：以前年度損益調整 800
借：應交稅費——應交所得稅37.5〔(950-800)×25%〕
貸：以前年度損益調整 37.5
資料(2)調整分錄：
借：以前年度損益調整1000
貸：預收賬款1000
借：庫存商品780
貸：以前年度損益調整780
借：應交稅費——應交所得稅55(220×25%)
貸：以前年度損益調整55
資料(3)調整分錄：
借：以前年度損益調整20
貸：長(cháng)期股權投資減值準備20
借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)
貸：以前年度損益調整5
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。
資料(2)中相關(guān)日后事項屬于調整事項的有：①、②。
(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。
資料(1)調整分錄：
借：以前年度損益調整300
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)51
貸：應收賬款351
借：庫存商品240
貸：以前年度損益調整240
借：應交稅費——應交所得稅15(60×25%)
貸：以前年度損益調整15
資料(2)調整分錄：
借：以前年度損益調整120
貸：壞賬準備120
借：遞延所得稅資產(chǎn)30
貸：以前年度損益調整30
(5)合并調整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤427.5
貸：以前年度損益調整427.5
借：盈余公積——法定盈余公積42.75
貸：利潤分配——未分配利潤42.75
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