2014年《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試真題（附答案及解析）
一、單項選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點(diǎn)，多選、錯選、不選均不得分)
1.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí)，應采用的折算匯率是()。
A.投資合同約定的匯率
B.投資合同簽訂時(shí)的即期匯率
C.收到投資款時(shí)的即期匯率
D.收到投資款當月的平均匯率
【答案】C
【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。
【知識點(diǎn)】企業(yè)接受外幣投入資本的折算
2.2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司銷(xiāo)售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬(wàn)元，單位市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。甲公司預計銷(xiāo)售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費用和其他相關(guān)稅費25萬(wàn)元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.425
B.525
C.540
D.550
【答案】無(wú)答案
【解析】有合同部分：200噸庫存商品可變現凈值=2×200-25×200/300=383.33(萬(wàn)元)，其成本=1.8×200=360(萬(wàn)元)，可變現凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計量;
無(wú)合同部分：100噸庫存商品可變現凈值=1.5×100-25×100/300=141.67(萬(wàn)元)，其成本=1.8×100=180(萬(wàn)元)，可變現凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現凈值計量。
上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值=1.8×200+141.67=501.67(萬(wàn)元)。因此本題無(wú)答案。
【知識點(diǎn)】存貨的期末計量
3.2013年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為980萬(wàn)元，預計處置費用為80萬(wàn)元，預計未來(lái)現金流量的現值為1050萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為( )萬(wàn)元。
A.0
B.20
C.50
D.100
【答案】A
【解析】該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=980-80=900(萬(wàn)元)，未來(lái)現金流量現值為1050萬(wàn)元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為1050萬(wàn)元，大于賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計提減值準備。
【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)減值準備的計提
4.2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來(lái)支出的財政撥款1000萬(wàn)元，該研發(fā)項目預計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應將收到的該筆財政撥款計入( )。
A.研發(fā)支出
B.遞延收益
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.其他綜合收益
【答案】B
【解析】該財政撥款是用于補償以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益。
【知識點(diǎn)】與收益相關(guān)的政府補助的會(huì )計處理
5.2013年1月1日起，企業(yè)對其確認為無(wú)形資產(chǎn)的某項非專(zhuān)利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無(wú)形資產(chǎn)的剩余攤銷(xiāo)年限縮短為2年，這一變更屬于( )。
A.會(huì )計政策變更
B.會(huì )計估計變更
C.前期差錯更正
D.本期差錯更正
【答案】B
【解析】該項無(wú)形資產(chǎn)變更攤銷(xiāo)年限，屬于會(huì )計估計變更，選項B正確。
【知識點(diǎn)】會(huì )計估計變更的判斷
6.2013年3月5日，甲公司承建一項工程，合同約定的工期為18個(gè)月，合同總收入為300萬(wàn)元，預計總成本為250萬(wàn)元。甲公司采用完工百分比法確認收入，完工百分比按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。至2013年末已確認收入140萬(wàn)元，已收到工程款150萬(wàn)元。至2014年6月30日，該工程累計實(shí)際發(fā)生的成本為200萬(wàn)元，預計至工程完工還將發(fā)生成本50萬(wàn)元，剩余工程款將于項目完工時(shí)收到。2014年1~6月份，甲公司應確認的收入總額為( )萬(wàn)元。
A.90
B.100
C.150
D.160
【答案】B
【解析】至2014年6月30日，工程累計完工進(jìn)度=200/(200+50)×100%=80%，累計確認收入=300×80%=240(萬(wàn)元)，至2013年末已確認收入140萬(wàn)元，所以2014年1~6月份，甲公司應確認的收入總額=240-140=100(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】建造合同收入的確認
7.2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專(zhuān)門(mén)借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開(kāi)始施工，5月20日因發(fā)現文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為( )。
A.2013年4月1日
B.2013年4月20日
C.2013年5月10日
D.2013年7月15日
【答案】C
【解析】借款費用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的構建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。所以開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日。
【知識點(diǎn)】借款費用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的判斷
8.2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬(wàn)元，剩余款項在2013年9月30日支付;同時(shí)約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉，現金流量充裕，應再償還甲公司6萬(wàn)元。當日，甲公司估計這6萬(wàn)元屆時(shí)被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應確認的債務(wù)重組損失為()萬(wàn)元。
A.4
B.5.8
C.6
D.10
【答案】D
【解析】甲公司應確認債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免10萬(wàn)元。對于或有應收金額6萬(wàn)元，債務(wù)重組日不確認。
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【知識點(diǎn)】債務(wù)重組損失的計算;或有應收金額的確認
9.對于因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營(yíng)利組織應將該部分需要償還的款項確認為( )。
A.管理費用
B.其他費用
C.籌資費用
D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
【答案】A
【解析】對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時(shí))，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目，選項A正確。
【知識點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織捐贈款項的處理
10.甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是( )。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年數總和法
D.雙倍余額遞減法
【答案】D
【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%;年數總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，所以選項D正確。
【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊方法對比
11.甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出800萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元。研發(fā)成功后向國家專(zhuān)利局提出專(zhuān)利權申請并獲得批準，實(shí)際發(fā)生注冊登記費8萬(wàn)元;為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓費為6萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.508
B.514
C.808
D.814
【答案】A
【解析】甲公司該項無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508(萬(wàn)元)，為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓費計入當期損益，不構成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。
【知識點(diǎn)】自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確認
12.事業(yè)單位在年末對非財政補助結余進(jìn)行的下列會(huì )計處理中，不正確的是( )。
A.將“事業(yè)結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方
B.將“事業(yè)結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方
C.將“經(jīng)營(yíng)結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方
D.將“經(jīng)營(yíng)結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方
【答案】C
【解析】年度終了，經(jīng)營(yíng)結余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結轉。
【知識點(diǎn)】事業(yè)單位期末“事業(yè)結余”和“經(jīng)營(yíng)結余”的結轉
13.企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現金或者其他等價(jià)物屬于( )。
A.現值
B.重置成本
C.歷史成本
D.可變現凈值
【答案】C
【解析】歷史成本又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現金或者其他等價(jià)物，選項C正確。
【知識點(diǎn)】會(huì )計計量屬性的判斷
14.下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A.取得時(shí)將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益
B.將出售的剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
C.資產(chǎn)負債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計入當期損益
D.將出售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益
【答案】D
【解析】選項A，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中;選項B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類(lèi)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi);選項C，資產(chǎn)負債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計入資本公積，不影響當期損益。
【知識點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的初始確認、后續計量;金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
15.在可行權日之后，與現金結算的股份支付有關(guān)的應付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應將該變動(dòng)金額計入( )。
A.當期損益
B.盈余公積
C.資本公積
D.未分配利潤
【答案】A
【解析】以現金結算的股份支付，可行權日后負債的公允價(jià)值變動(dòng)應計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
【知識點(diǎn)】現金結算的股份支付在可行權日后的處理
二、多項選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點(diǎn)，多選、少選、錯選、不選均不得分)
1.下列各項中，屬于借款費用的有( )。
A.銀行借款的利息
B.債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)
C.債券折價(jià)的攤銷(xiāo)
D.發(fā)行股票的手續費
【答案】ABC
【解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續費，是權益性融資費用，不屬于借款費用。
【知識點(diǎn)】借款費用的范圍
2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計量并且涉及補價(jià)的，補價(jià)支付方在確定計入當期損益的金額時(shí)，應當考慮的因素有( )。
A.支付的補價(jià)
B.換入資產(chǎn)的成本
C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
【答案】ABC
【解析】換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，或者=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值;所以選項A、B和C都正確。
【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
3.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有( )。
A.固定資產(chǎn)將被閑置
B.計劃提前處置固定資產(chǎn)
C.有證據表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)
D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟環(huán)境在當期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響
【答案】ABCD
【解析】以上選項均屬于固定資產(chǎn)減值的跡象。
【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)減值跡象的判斷
4.下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務(wù)費用
B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務(wù)費用
C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入投資收益
D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入資本公積
【答案】ABC
【解析】選項D，出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入投資收益而不是資本公積。
【知識點(diǎn)】外幣交易的會(huì )計處理
5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.已轉為持有待售的固定資產(chǎn)不應計提折舊
B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復核
C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復核
D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預計凈殘值進(jìn)行復核
【答案】ABCD
【解析】以上選項均正確。
【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)使用壽命、殘值和折舊方法的復核;持有待售固定資產(chǎn)
6.下列用以更正能夠確定累積影響數的重要前期差錯的方法中，不正確的有( )。
A.追溯重述法
B.追溯調整法
C.紅字更正法
D.未來(lái)適用法
【答案】BCD
【解析】用以更正能夠確定累積影響數的重要前期差錯的方法為追溯重述法，選項B、C和D 不正確。
【知識點(diǎn)】前期差錯更正的方法
7.下列關(guān)于商品銷(xiāo)售收入確認的表述中，正確的有( )。
A.采用預收款方式銷(xiāo)售商品，在收取款項時(shí)確認收入
B.以支付手續費方式委托代銷(xiāo)商品，委托方應在向受托方移交商品時(shí)確認收入
C.附有銷(xiāo)售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷(xiāo)售，應在售出商品退貨期屆滿(mǎn)時(shí)確認收
D.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品，售出的商品應當按照銷(xiāo)售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理
【答案】CD
【解析】選項A，采用預收款方式銷(xiāo)售商品，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時(shí)確認收入;選項B，以支付手續費方式委托代銷(xiāo)商品，委托方在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
【知識點(diǎn)】商品銷(xiāo)售收入的確認
8.下列關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的表述中，正確的有( )。
A.自達到預定用途的下月起開(kāi)始攤銷(xiāo)
B.至少應于每年年末對使用壽命進(jìn)行復核
C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權，應采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)
D.無(wú)法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式的，應采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)
【答案】BCD
【解析】選項A，無(wú)形資產(chǎn)應自達到預定用途的當月開(kāi)始攤銷(xiāo)。
【知識點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
9.下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回的有( )。
A.在建工程
B.長(cháng)期股權投資
C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資
D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】選項C，可供出售的金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉回。
【知識點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的轉回
10.因部分處置長(cháng)期股權投資，企業(yè)將剩余長(cháng)期股權投資的核算方法由成本法轉變權益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.按照處置部分的比例結轉應終止確認的長(cháng)期股權投資成本
B.剩余股權按照處置投資當期期初至處置投資日應享有的被投資單位已實(shí)現凈損益中的份額調整當期損益
C.剩余股權按照原取得投資時(shí)至處置投資當期期初應享有的被投資單位已實(shí)現凈損益中的份額調整留存收益
D.將剩余股權的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計算原投資時(shí)應享有的投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值
【答案】ABC
【解析】選項D，不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
【知識點(diǎn)】因減少投資導致成本法轉為權益法時(shí)個(gè)別報表中的會(huì )計處理
三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點(diǎn)。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類(lèi)題最低得分為零分)
1.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì )計期間應當保持一致，不得隨意變更。()
【答案】√
【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì )計期間不得隨意變更。
【知識點(diǎn)】資產(chǎn)組的認定
2.按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結算后，企業(yè)應當根據暫估價(jià)值與竣工結算價(jià)值的差額調整原已計提的折舊金額。( )
【答案】×
【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應當按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調整入賬價(jià)值，但是不需要調整已經(jīng)計提的折舊金額。
【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)暫估入賬
3.對直接用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現凈值時(shí)應當考慮不同的因素。( )
【答案】√
【解析】直接用于出售的存貨以其售價(jià)為基礎確定其可變現凈值，而繼續加工的存貨，應以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預計售價(jià)為基礎來(lái)確定其可變現凈值。
【知識點(diǎn)】存貨的期末計量
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4.會(huì )計計量是為了將符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過(guò)程。( )
【答案】√
【知識點(diǎn)】會(huì )計計量的概念
5.企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應在利潤表“財務(wù)費用”項目中列示。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
【知識點(diǎn)】“外幣報表折算差額”的列示
6.企業(yè)每一會(huì )計期間的利息資本化金額不應當超過(guò)當期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。( )
【答案】√
【知識點(diǎn)】資本化的利息金額不超過(guò)利息總額
7.企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無(wú)形資產(chǎn)的非專(zhuān)利技術(shù)，其攤銷(xiāo)金額應計入當期管理費用。( )
【答案】×
【解析】無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷(xiāo)金額應當計入產(chǎn)品的成本。
【知識點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì )計處理
8.事業(yè)單位長(cháng)期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值應一直保持不變。( )
【答案】√
【解析】事業(yè)單位長(cháng)期投資在后續持有期間應采用成本法核算，除非追加(或收回)投資，其賬面價(jià)值一般保持不變。
【知識點(diǎn)】事業(yè)單位“長(cháng)期投資”的核算
9.售后租回交易認定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分攤，作為折舊費用的調整。( )
【答案】√
【知識點(diǎn)】售后租回形成融資租賃的會(huì )計處理
10.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項不屬于政府補助。( )。
【答案】×
【解析】政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于政府補助中的財政撥款。
【知識點(diǎn)】政府補助的判斷
四、計算分析題(本類(lèi)題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程;計算結果出現小數的，均保留到小數點(diǎn)后兩位小數。凡要求編制會(huì )計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級科目)
1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。
(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當日，該債券投資不存在減值跡象。
(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券投資進(jìn)行了減值測試，預計該債券投資未來(lái)現金流量的現值為800萬(wàn)元。
(4)2013年1月1日，甲公司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。
假定甲公司持有到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。
(2)計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
(3)計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。
(4)根據資料(1)~(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì )計分錄。
(“持有至到期投資”科目要求寫(xiě)出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】(1)甲公司2011年度持有至到期投資應確認的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7.47%=67.23(萬(wàn)元)。
(2)2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(萬(wàn)元);2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(萬(wàn)元)，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75(萬(wàn)元)。
(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801-800=1(萬(wàn)元)。
(4)2011年1月1日
借：持有至到期投資--成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資--利息調整 100
2011年12月31日
借：應收利息 50(1000×5%)
持有至到期投資--利息調整 17.23
貸：投資收益 67.23(900×7.47%)
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
2012年12月31日
借：應收利息 50(1000×5%)
持有至到期投資--利息調整 18.52
貸：投資收益 68.52(917.23×7.47%)
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
借：資產(chǎn)減值損失 135.75
貸：持有至到期投資減值準備 135.75
2013年1月1日
借：銀行存款 801
持有至到期投資--利息調整 64.25(100-17.23-18.52)
持有至到期投資減值準備 135.75
貸：持有至到期投資--成本 1000
投資收益 1
2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2011年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：
(1)2010年12月31日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續計量，預計尚可使用46年，預計凈現值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬(wàn)元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊。
(2)2011年1月1日，預收當年租金240萬(wàn)元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入，并結轉相關(guān)成本。
(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì )計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續計量從成本模式轉換為公允價(jià)值模式，當日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
(4)2013年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。
(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬(wàn)元，款項已收存銀行。
甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫(xiě)字樓轉換為投資性房地產(chǎn)的會(huì )計分錄。
(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關(guān)成本的會(huì )計分錄。
(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式轉換為公允價(jià)值 模式的相關(guān)會(huì )計分錄。
(4)編制甲公司2013年12月31日確認公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì )計分錄。
(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)應寫(xiě)出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)2010年12月31
借：投資性房地產(chǎn) 1 970
累計折舊 156
貸：固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計折舊 156[(1970-20)/50×4]
(2)2011年1月1日預收租金
借：銀行存款 240
貸：預收賬款 240
2011年1月31日
每月確認租金收入=240/12=20(萬(wàn)元)
每月計提的折舊額=(1 970-20)/50/12=3.25(萬(wàn)元)
借：預收賬款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20(240/12)
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 3.25
(3)2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)--成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 234[(1 970-20)/50×6]
貸：投資性房地產(chǎn) 1 970
盈余公積 26.4
利潤分配--未分配利潤 237.6
(4)2013年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
(5)2014年1月1日
借：銀行存款 2 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸：投資性房地產(chǎn)--成本 2 000
--公允價(jià)值變動(dòng) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：其他業(yè)務(wù)成本 150
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程;計算結果出現小數的，均保留到小數點(diǎn)后兩位小數。凡要求編制會(huì )計分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫(xiě)出一級科目)
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來(lái)期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷(xiāo)售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬(wàn)元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續履行該合同。
(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬(wàn)元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬(wàn)元至100萬(wàn)元的賠償金，且該區間內每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬(wàn)元的賠償款。
(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價(jià)總額為1000萬(wàn)元的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受?chē)乐刈匀粸暮o(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。
(5)其他資料
�、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零
�、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
�、叟c預計負債相關(guān)的損失在確認預計負債時(shí)不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據實(shí)從應納稅所得額中扣除。
�、苷{整事項涉及所得稅的，均可調整應交所得稅。
�、莅凑諆衾麧櫟�10%計提法定盈余公積。
�、薏豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司應否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會(huì )計分錄。
(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調整事項，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調整事項，編制相關(guān)會(huì )計分錄;如為非調整事項，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì )計處理方法。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)甲公司應該確認與該事項相關(guān)的預計負債。
理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì )發(fā)生的成本超過(guò)預期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn)，企業(yè)應選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。
履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬(wàn)元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬(wàn)元)。所以甲公司應選擇不執行合同，確認的預計負債金額為50萬(wàn)元。
會(huì )計分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預計負債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸：所得稅費用 12.5
(2)甲公司應將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債。
理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該訴訟相關(guān)的預計負債。
甲公司應確認的預計負債金額=(60+100)/2=80(萬(wàn)元)。
會(huì )計分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預計負債 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸：所得稅費用 20
(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項
理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
會(huì )計分錄為：
借：預計負債 80
以前年度損益調整 10
貸：其他應付款 90
借：以前年度損益調整 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
借：應交稅費--應交所得稅 22.5(90×25%)
貸：以前年度損益調整 22.5
借： 利潤分配--未分配利潤 7.5
貸：以前年度損益調整 7.5
借：盈余公積 0.75
貸：利潤分配--未分配利潤 0.75
2014年本期會(huì )計處理：
借：其他應付款 90
貸：銀行存款 90
資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調整事項。
理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無(wú)關(guān)，所以不屬于調整事項。但是該事項重大，如果不加以說(shuō)明將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。
會(huì )計處理原則：自然災害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應在2013年財務(wù)報表附注中對該非調整事項進(jìn)行披露
2.甲公司與長(cháng)期股權投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：
(1)2013年度
�、�1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬(wàn)元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續及董事會(huì )改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對乙公司實(shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(cháng)期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬(wàn)，其中股本10000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤3000萬(wàn)元。
�、�12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2400萬(wàn)元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬(wàn)元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。
�、�2013年度，乙公司實(shí)現的凈利潤為零，未進(jìn)行利潤分配，所有者權益無(wú)變化。
(2)2014年度資料
�、�1月1日，甲公司以銀行存款280000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權的股份，并作為長(cháng)期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對丙公司實(shí)施控制。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬(wàn)元，其中股本150000萬(wàn)元，資本公積60000萬(wàn)元，盈余公積30000萬(wàn)元，未分配利潤40000萬(wàn)元。
�、�3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元/套，至12月31日，甲公司已每套售價(jià)150萬(wàn)元對外銷(xiāo)售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現金股利500萬(wàn)元。
�、�12月31日，甲公司以15320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續及董事會(huì )改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬(wàn)元貨款，對其補提了510萬(wàn)元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬(wàn)元。
�、�2014年度，乙公司實(shí)現的凈利潤為300萬(wàn)元;除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權益的其他交易或事項;丙公司實(shí)現的凈利潤為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權益的其他交易或事項。
(3)其他相關(guān)資料
�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì )計年度，采用相同的會(huì )計政策。
�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時(shí)應確認的商譽(yù)。
(3)根據資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。
(4)根據資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(5)根據資料(2)，分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量。
(6)根據資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調整、抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)
2013年1月1日
借：長(cháng)期股權投資 15000
壞賬準備 800
營(yíng)業(yè)外支出--重組損失 200
貸：應收賬款 16000
(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時(shí)應確認的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000(萬(wàn)元)。
(3)
�、賰炔拷灰坠潭ㄙY產(chǎn)抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 3000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2400
固定資產(chǎn)--原價(jià) 600
�、趦炔繎湛铐椀窒�
借：應付賬款 3000
貸：應收賬款 3000
借：應收賬款--壞賬準備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
�、坶L(cháng)期股權投資抵消
借：股本 10000
資本公積 5000
盈余公積 2000
未分配利潤 3000
商譽(yù) 1000
貸：長(cháng)期股權投資 15000
少數股權權益 6000(20000×30%)
(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬(wàn)元)
2014年12月31日
借：銀行存款 15320
貸：長(cháng)期股權投資 15000
投資收益 320
(5)甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表時(shí)，乙公司從處置日開(kāi)始不再是母公司的子公司，不應繼續將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不調整合并資產(chǎn)負債表的期初數;甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負債表時(shí)，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負債、所有者權益;編制2014年合并利潤表時(shí)，需列示乙公司2014年的收入、費用、利潤，其中利潤列示300萬(wàn)元;編制2014年合并現金流量表中“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到現金”項目列示處置金額。
(6)
�、�
借：營(yíng)業(yè)收入 1300
貸：營(yíng)業(yè)成本 1300
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60[(130-100)×2]
�、�
借：投資收益 500
貸：長(cháng)期股權投資 500
丙公司調整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資 900
貸：投資收益 900
�、�
借：股本 150000
資本公積 60000
盈余公積 30000
未分配利潤 40400(40000-500+900)
貸：長(cháng)期股權投資 280400(280000-500+900)
�、�
借：投資收益 900
未分配利潤--年初 40000
貸：未分配利潤--年末 40400
對所有者的分配 500
�、菁坠九c乙公司之間的調整抵消分錄：
個(gè)別報表中確認投資收益=15320-15000=320(萬(wàn)元)
合并報表中確認投資收益=15320-(20000+300)×70%-1000=110(萬(wàn)元)
合并報表中應調減投資收益=320-110=210(萬(wàn)元)
比較好的調整分錄是：
借：投資收益 210(300×70%)
少數股東損益 90
子公司費用
貸：子公司收入
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