中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：所得稅與日后事項

　　所得課稅具有稅基廣泛，稅率累進(jìn)的稅制特征，加上對各種寬免(寬指稅基寬與容，免指稅基范圍的免除)與扣除項目的設置，可以有效的促進(jìn)橫向公平與縱向公平。資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會(huì )計報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整或說(shuō)明的事項。下面是小編為大家整理關(guān)于中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：所得稅與日后事項，歡迎大家閱讀!

　　(一)計稅基礎與暫時(shí)性差異

　　1、資產(chǎn)的計稅基礎與暫時(shí)性差異

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的計稅基礎為初始成本減去按稅法規定計提的折舊或攤銷(xiāo);其他資產(chǎn)的計稅基礎為初始成本。

　　會(huì )計因為計提折舊或攤銷(xiāo)、計提減值準備、確認公允價(jià)值變動(dòng)、確認投資收益等改變資產(chǎn)賬面價(jià)值，會(huì )形成暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計稅基礎形成應納稅暫時(shí)性差異，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　2、負債的計稅基礎與暫時(shí)性差異

　　與損益無(wú)關(guān)的負債賬面價(jià)值等于計稅基礎;對應損益的負債如果未來(lái)可以抵扣，計稅基礎為0，如果未來(lái)不可以抵扣，計稅基礎等于賬面價(jià)值。

　　負債賬面價(jià)值大于計稅基礎形成可抵扣暫時(shí)性差異，負債賬面價(jià)值小于計稅基礎形成應納稅暫時(shí)性差異。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量

　　1、遞延所得稅負債的確認和計量

　　與損益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的應納稅的暫時(shí)性差異，確認的遞延所得稅負債對應所得稅費用;

　　與直接計入所有者權益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的應納稅暫時(shí)性差異，確認的遞延所得稅負債對應所有者權益;

　　非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)形成的應納稅的暫時(shí)性差異，確認的遞延所得稅負債對應商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。

　　不確認遞延所得稅負債的幾種特殊情況

　　(1)非同一控制下的免稅企業(yè)合并中形成的商譽(yù)。商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計稅基礎，形成應納稅的暫時(shí)性差異，不確認遞延所得稅負債。

　　(2)應納稅暫時(shí)性差異形成時(shí)，與損益無(wú)關(guān)，與所有者權益也無(wú)關(guān)，也不是非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，不確認遞延所得稅負債。

　　(3)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資有關(guān)的應納稅暫時(shí)性差異，如果短期內不出售，不確認遞延所得稅負債。如果短期內要出售應確認遞延所得稅負債。

　　遞延所得稅負債=應納稅的暫時(shí)性差異×未來(lái)稅率

　　2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)，應以未來(lái)很可能取得的應納稅所得額為限。

　　與損益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的可抵扣的暫時(shí)性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應所得稅費用;

　　與直接計入所有者權益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的可抵扣暫時(shí)性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應所有者權益;

　　非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)形成的可抵扣的暫時(shí)性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。

　　不確認遞延所得稅資產(chǎn)的幾種特殊情況

　　(1)未來(lái)不能取得應納稅所得額，不確認遞延所得稅資產(chǎn);

　　(2)未來(lái)可抵扣暫時(shí)性差異形成時(shí)，與損益無(wú)關(guān)，與所有者權益也無(wú)關(guān)，也不是非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果短期內不出售，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。如果短期內要出售應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×未來(lái)稅率

　　(三)應交所得稅的計算

　　應交所得稅=應納稅所得額×現行稅率

　　應納稅所得額=會(huì )計利潤±永久性差異―(年末應納稅暫時(shí)性差異―年初應納稅暫時(shí)性差異)+(年末可抵扣暫時(shí)性差異-年初可抵扣暫時(shí)性差異)

　　(四)所得稅費用的計量

　　所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅

　　所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)本年貸方發(fā)生額-遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)本年借方發(fā)生額

　　遞延所得稅=遞延所得稅負債本年發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額

　　(五)永久性差異

　　1、會(huì )計確認的收入，稅法規定免稅;國債利息收入、股權投資收益(持股12個(gè)月以上)

　　2、會(huì )計確認的費用，稅法規定不允許從應納稅所得額中扣除;違法經(jīng)營(yíng)的罰款、超標準的業(yè)務(wù)招待費、超標準的捐贈支出、債務(wù)擔保損失、

　　3、會(huì )計未確認收入，稅法規定視同銷(xiāo)售納稅(反常差異)

　　4、稅法允許額外扣除的費用(反常差異)

　　(六)調整業(yè)務(wù)中的所得稅問(wèn)題

　　1、如果被調整的項目是永久性差異(反常的永久性差異除外)，不調整應交所得稅。

　　2、如果被調整的項目是暫時(shí)性差異，不調整應交所得稅，但是，應調整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債和所得稅費用(或其他綜合收益)。

　　3、如果被調整的項目不是差異(或者是反常永久性差異)：

　　(1)報告年度所得稅匯算清繳前發(fā)生的，應調整應交所得稅和所得稅費用(或其他綜合收益);

　　(2)報告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的，視同報告年度的暫時(shí)性差異，不調整應交所得稅，但是，應調整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債和所得稅費用(或其他綜合收益)。

　　例題1、甲公司2014年度實(shí)現利潤總額10000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%;預計未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2014年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會(huì )計處理與稅法規定存在差異的有：

　　(1)取得國債利息收入100萬(wàn)元。

　　(2)支付違法經(jīng)營(yíng)罰款支出20萬(wàn)元。

　　(3)超計稅標準的業(yè)務(wù)招待費支出50萬(wàn)元。

　　(4)非公益救濟性質(zhì)的捐贈支出10萬(wàn)元。

　　(5)費用化的研發(fā)支出80萬(wàn)元。

　　(6)壞賬準備年初余額30萬(wàn)元，本年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，收回已核銷(xiāo)的壞賬5萬(wàn)元，年末計提壞賬準備25萬(wàn)元，壞賬準備年末余額40萬(wàn)元。

　　(7)交易性金融資產(chǎn)年初成本明細賬余額800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細賬余額(借方)200萬(wàn)元;年末成本明細賬余額1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細賬余額(借方)500萬(wàn)元。(假設不考慮交易費)

　　(8)可供出售金融資產(chǎn)(股權)年初成本明細賬余額500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細賬余額(借方)100萬(wàn)元;年末成本明細賬余額600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細賬余額(借方)200萬(wàn)元。

　　(9)固定資產(chǎn)年初原價(jià)5000萬(wàn)元，累計折舊2000萬(wàn)元，減值準備500萬(wàn)元;年末原價(jià)5500萬(wàn)元，累計折舊2200萬(wàn)元，減值準備600萬(wàn)元。按照稅費規定計算的年初累計折舊為1800萬(wàn)元，年末累計折舊為1950萬(wàn)元。

　　(10)預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證年初余額400萬(wàn)元，年末余額600萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)分析判斷上述10項內容，哪些是永久性差異，哪些暫時(shí)性差異?

　　(2)對各項暫時(shí)性差異分別計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債本期發(fā)生額，并指出其對應科目。

　　(3)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用的金額。

　　(4)編制甲公司2014年度與所得稅相關(guān)的會(huì )計分錄。

　　【答案】

　　(1)上述(1)-(5)是永久性差異，只需做納稅調整，無(wú)需確認遞延所得稅。(6)-(10)是暫時(shí)性差異，既要做納稅調整，也要確認遞延所得稅。

　　(2)

　�、賶馁~準備形成可抵扣暫時(shí)性差異。年初可抵扣暫時(shí)性差異為30萬(wàn)元，年末可抵扣暫時(shí)性差異為40萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額=(40-30)×25%=2.5萬(wàn)元。對應科目為所得稅費用。

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)形成應納稅暫時(shí)性差異。年初應納稅暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元，年末應納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，遞延所得稅負債本年發(fā)生額=(500-200)×25%=75萬(wàn)元。對應科目為所得稅費用。

　�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)形成應納稅暫時(shí)性差異。年初應納稅暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元，年末應納稅暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元，遞延所得稅負債本年發(fā)生額=(200-100)×25%=25萬(wàn)元。對應科目為其他綜合收益。

　�、芄潭ㄙY產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。年初可抵扣暫時(shí)性差異=2000+500-1800=700萬(wàn)元，年末可抵扣暫時(shí)性差異=2200+600-1950=850萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額=(850-700)×25%=37.5萬(wàn)元。對應科目為所得稅費用。

　�、蓊A計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證形成可抵扣暫時(shí)性差異，年初可抵扣暫時(shí)性差異為400萬(wàn)元，年末可抵扣暫時(shí)性差異為600萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額=(600-400)×25%=50萬(wàn)元。

　　(3)

　　應納稅所得額=10000-100+20+50+10-80×50%+(40-30)-(500-200)+(850-700)+(600-400)=10000萬(wàn)元。

　　應交所得稅=10000×25%=2500(萬(wàn)元)

　　所得稅費用=2500-2.5+75-37.5-50=2585(萬(wàn)元)

　　(4)2012年度與確認所得稅費用相關(guān)的會(huì )計分錄：

　　借：所得稅費用 2 485

　　遞延所得稅資產(chǎn) 90

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2500

　　遞延所得稅負債 75

　　借：其他綜合收益 25

　　貸：遞延所得稅負債 25

【中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：所得稅與日后事項】相關(guān)文章：

中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：資產(chǎn)10-25

中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：合并報表08-14

中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：分期付款購買(mǎi)商品與分期收款銷(xiāo)售09-29

中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：所得稅會(huì )計概述08-06

中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》經(jīng)典習題09-23

中級會(huì )計師中級會(huì )計師實(shí)務(wù)考前沖刺試卷09-30

中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》經(jīng)典沖刺習題10-16

中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)模擬試題11-08

中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)練習試題11-10