中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：分期付款購買(mǎi)商品與分期收款銷(xiāo)售

　　分期收款銷(xiāo)售商品是指銷(xiāo)貨單位出售商品時(shí)，所采取的提前付貨分期收款的一種商品銷(xiāo)售方式。下面是小編為大家整理關(guān)于中級會(huì )計師中級會(huì )計實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：分期付款購買(mǎi)商品與分期收款銷(xiāo)售商品，歡迎大家閱讀!

　　1、分期付款購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)

　　購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額作為未確認融資費用，在付款期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費用資本化條件應當計入無(wú)形資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

　　2、分期付款購買(mǎi)固定資產(chǎn)

　　企業(yè)購買(mǎi)資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。其賬務(wù)處理為：企業(yè)購入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應按購買(mǎi)價(jià)款的現值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應支付的價(jià)款總額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付價(jià)款時(shí)，借記“長(cháng)期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3、分期收款銷(xiāo)售商品

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時(shí)，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應當按照其未來(lái)現金流量現值或商品現銷(xiāo)價(jià)格計算確定。應收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入當期損益(沖減財務(wù)費用)。

　　例題1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為15600000元。在現銷(xiāo)方式下，該大型設備的銷(xiāo)售價(jià)格為16000000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生;在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　根據本例的資料，甲公司應當確認的銷(xiāo)售商品收入金額為16000000元。

　　根據下列公式：

　　未來(lái)五年收款額的現值=現銷(xiāo)方式下應收款項金額

　　可以得出：

　　r=7.93%

　　每期計入財務(wù)費用的金額如表14-1所示。

　　表14-1 單位：元

　　*尾數調整：4000000-3705632.56=294367.44

　　根據表14-1的計算結果，假定乙公司購買(mǎi)該設備后不須安裝即可投入使用。甲、乙公司各期的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2001年1月1日(甲公司)銷(xiāo)售實(shí)現。

　　借：長(cháng)期應收款——乙公司 20000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××設備 16000000

　　未實(shí)現融資收益——銷(xiāo)售××設備 4000000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××設備 15600000

　　貸：庫存商品——××設備 15600000

　　2001年1月1日(乙公司)購入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn) 16000000

　　未確認融資費用 4000000

　　貸：長(cháng)期應付款 20000000

　　(2)2001年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(cháng)期應收款——乙公司 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 680000

　　借：未實(shí)現融資收益——銷(xiāo)售××設備 1268800

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷(xiāo)售商品 1268800

　　2001年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(cháng)期應付款 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財務(wù)費用 1268800

　　貸：未確認融資費用 1268800

　　(3)2002年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(cháng)期應收款——乙公司 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 680000

　　借：未實(shí)現融資收益——銷(xiāo)售××設備 1052215.84

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷(xiāo)售商品 1052215.84

　　2002年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(cháng)期應付款 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財務(wù)費用 1052215.84

　　貸：未確認融資費用 1052215.84

　　(4)2003年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(cháng)期應收款——乙公司 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 680000

　　借：未實(shí)現融資收益——銷(xiāo)售××設備 818456.56

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷(xiāo)售商品 818456.56

　　2003年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(cháng)期應付款 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財務(wù)費用 818456.56

　　貸：未確認融資費用 818456.56

　　(5)2004年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(cháng)期應收款——乙公司 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 680000

　　借：未實(shí)現融資收益——銷(xiāo)售××設備 566160.16

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷(xiāo)售商品 566160.16

　　2004年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(cháng)期應付款 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財務(wù)費用 566160.16

　　貸：未確認融資費用 566160.16

　　(6)2005年年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(cháng)期應收款——乙公司 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 680000

　　借：未實(shí)現融資收益——銷(xiāo)售××設備 294367.44

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷(xiāo)售商品 2943676.44

　　2005年年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(cháng)期應付款 4000000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財務(wù)費用 294367.44

　　貸：未確認融資費用 294367.44

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