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2016中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》第十二章考試大綱
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第十二章 債務(wù)重組
[基本要求]
(一)掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會(huì )計處理
(二)掌握債權人對債務(wù)重組的會(huì )計處理
(三)熟悉債務(wù)重組方式
[考試內容]
第一節 債務(wù)重組方式
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指因債務(wù)人出現資金周轉困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權人作出讓步是指債權人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。
債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。2)將債務(wù)轉為資本，即債務(wù)人將債務(wù)轉為資本，同時(shí)債權人將債權轉為股權的債務(wù)重組方式。3)修改其他債務(wù)條件，即修改不包括上述第一、第二種情形在內的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式。4)以上三種方式的組合，即采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。
第二節 債務(wù)重組的會(huì )計處理
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)
(一)以現金清償債務(wù)
1.以現金清償債務(wù)的，債務(wù)人應當在滿(mǎn)足金融負債終止確認條件時(shí)，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現金之間的差額計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)
2.以現金清償債務(wù)的，債權人應當在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認條件時(shí)，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額計入當期損益(營(yíng)業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營(yíng)業(yè)外支出〔債務(wù)重組損失〕;沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
(二)以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當在符合金融負債終止確認條件時(shí)，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計入當期損益。轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益。
2.以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權人應當在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認條件時(shí)，終止確認重組債權，并對受讓的非現金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益(營(yíng)業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營(yíng)業(yè)外支出，債務(wù)重組損失沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
二、將債務(wù)轉為資本
1.將債務(wù)轉為資本的，債務(wù)人應當在滿(mǎn)足金融負債終止確認條件時(shí)，終止確認重組債務(wù)，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額(或者股權份額)確認為股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額(或者股權的公允價(jià)值)的差額計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)
2.將債務(wù)轉為資本的，債權人應當在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認條件時(shí)，終止確認重組債權，并將享有股份的公允價(jià)值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額計入當期損益，營(yíng)業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營(yíng)業(yè)外支出。
三、修改其他債務(wù)條件
1.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)修改后的債務(wù)條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《業(yè)會(huì )計準則第13號一一或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務(wù)人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)
2.修改其他債務(wù)條件的，債權人應當將修改其他債務(wù)條件后的債權的公允價(jià)值作為重組后債權的賬面價(jià)值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益(營(yíng)業(yè)外支出如債權人已對該債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營(yíng)業(yè)外支出。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價(jià)值。
四、以上三種方式的組合方式
1.債務(wù)重組采用以現金清償債務(wù)、非現金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì )計處理規定進(jìn)行處理。
2.債務(wù)重組采用以現金清償債務(wù)、非現金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì )計處理規定進(jìn)行處理。
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