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2017會(huì )從考試知識重點(diǎn)：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
導語(yǔ)：企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)資料的耗費過(guò)程。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，是企業(yè)為獲得收入而預先墊支并需要得到補償的資金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。
產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類(lèi)歸集、匯總、核算，計算出該時(shí)期內生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當方法分別計算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。
一、生產(chǎn)費用的構成
生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。
(一)直接材料
直接材料是指構成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。
(二)直接人工
直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬。
(三)制造費用
制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
二、賬戶(hù)設置
企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對生產(chǎn)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：
(一)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)
“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。
該賬戶(hù)借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用;貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應結轉的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
該賬戶(hù)可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細分類(lèi)核算�；旧a(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設置明細賬(或成本計算單)，并按照規定的成本項目設置專(zhuān)欄。
(二)“制造費用”賬戶(hù)
“制造費用”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
該賬戶(hù)借方登記實(shí)際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方的應計入產(chǎn)品成本的制造費用。期末結轉后，該賬戶(hù)一般無(wú)余額。
該賬戶(hù)可按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費用項目進(jìn)行明細核算。
(三)“庫存商品”賬戶(hù)
“庫存商品”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計劃成本(或售價(jià))，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門(mén)市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
該賬戶(hù)借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計劃成本(或售價(jià))。
該賬戶(hù)可按庫存商品的種類(lèi)、品種和規格等進(jìn)行明細核算。
(四)“應付職工薪酬”賬戶(hù)
“應付職工薪酬”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。
該賬戶(hù)借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬;貸方登記本月計算的應付職工薪酬，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(cháng)期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。
該賬戶(hù)可按“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長(cháng)期職工薪酬”等進(jìn)行明細核算。
三、賬務(wù)處理
(一)材料費用的歸集與分配
在確定材料費用時(shí)，應根據領(lǐng)料憑證區分車(chē)間、部門(mén)和不同用途后，按照發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。
對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用項目;對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應由這些產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當的標準在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類(lèi)別等);對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過(guò)“制造費用”科目進(jìn)行歸集，期末再按照一定的標準分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本;對于行政管理部門(mén)領(lǐng)用的材料費用，應記入”管理費用”科目。
(二)職工薪酬的歸集與分配
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(cháng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，按實(shí)際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應當根據職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：
(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于生產(chǎn)成本，應借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車(chē)間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
當企業(yè)采用計件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當企業(yè)采用計時(shí)工資制時(shí)，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產(chǎn)品成本;對于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分配計入產(chǎn)品成本。
(2)應由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業(yè)行政管理部門(mén)人員和專(zhuān)設銷(xiāo)售機構銷(xiāo)售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
(三)制造費用的歸集與分配
企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時(shí)、人工工時(shí)、計劃分配率等。
企業(yè)發(fā)生制造費用時(shí)，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目;結轉或分攤時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。
(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計價(jià)和確定銷(xiāo)售成本的依據。
企業(yè)應設置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來(lái)歸集應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過(guò)對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。
如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。
如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，此時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還需采取適當的分配方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在此基礎上計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為：
完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本
當產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
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