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高級會(huì )計案例分析復習題：看漲期權
導語(yǔ)：看漲期權是指期權的購買(mǎi)者擁有在期權合約有效期內按執行價(jià)格買(mǎi)進(jìn)一定數量標的物的權利。下面是關(guān)于其案例分析題，一起來(lái)測試下吧：
案例分析題
資料一：
甲公司于2015年2月1日向A公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權10000萬(wàn)份,每份期權的公允價(jià)值為5元。根據該期權合同，A公司有權在2016年1月31日以每股8元的價(jià)格從甲公司購入普通股10 000萬(wàn)股，每股面值1元。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日甲公司每股市價(jià)為6元,2015年12月31日和2016年1月31日甲公司每股市價(jià)均為10元;(2)2015年12月31日該期權的公允價(jià)值為3元/份，2016年1月31日該期權的公允價(jià)值為2元/份。甲公司與A公司約定甲公司2016年1月31日以每股8元交付10 000萬(wàn)股普通股與A公司結算(現金換普通股)。
資料二：
乙公司于2015年2月1日向B公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權10000萬(wàn)份,每份期權的公允價(jià)值為5元。根據該期權合同，B公司有權在2016年1月31日以每股8元的價(jià)格從乙公司購入普通股10 000萬(wàn)股，每股面值1元。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日乙公司每股市價(jià)為6元,2015年12月31日和2016年1月31日乙公司每股市價(jià)均為10元;(2)2015年12月31日該期權的公允價(jià)值為3元/份，2016年1月31日該期權的公允價(jià)值為2元/份。乙公司與B公司約定2016年1月31日以交付該期權凈額對應的現金方式結算(即以現金凈額結算)。
資料三：
丙公司于2015年2月1日向C公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權10000萬(wàn)份,每份期權的公允價(jià)值為5元。根據該期權合同，C公司有權在2016年1月31日以每股8元的價(jià)格從丙公司購入普通股10 000萬(wàn)股，每股面值1元。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日丙公司每股市價(jià)為6元,2015年12月31日和2016年1月31日丙公司每股市價(jià)均為10元;(2)2015年12月31日該期權的公允價(jià)值為3元/份，2016年1月31日該期權的公允價(jià)值為2元/份。丙公司與C公司約定丙公司2016年1月31日以交付該期權凈額對應普通股的方式結算(即以普通股凈額結算)。
不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一：
(1)判斷甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具還是金融負債，并說(shuō)明理由。
(2)計算完成交割后甲公司累計所有者權益增加的金額。
2.根據資料二：
(1)判斷乙公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具還是金融負債，并說(shuō)明理由。
(2)計算至結算日乙公司發(fā)行該期權的累計公允價(jià)值變動(dòng)收益金額。
3.根據資料三：
(1)判斷丙公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具還是金融負債，并說(shuō)明理由。
(2)計算結算日丙公司將向C公司交付多少萬(wàn)股自身權益工具。
正確答案 :
1.(1)應將該期權確認為權益工具。
理由：甲公司通過(guò)交付固定數額的自身權益工具以獲取固定數額現金的合同，因此是一項權益工具。
(2)甲公司累計所有者權益增加額=50000+10 000×8=130 000(萬(wàn)元)，其中股本10 000萬(wàn)元，資本公積(股本溢價(jià))120 000萬(wàn)元。
2.(1)應確認為金融負債。
理由：乙公司以期權凈額對應的現金結算，不能確認為權益工具。
(2)乙公司該期權的累計公允價(jià)值變動(dòng)收益=(5-2)×10 000=30 000(萬(wàn)元)
3.(1)應確認為金融負債。
理由：發(fā)行該權益工具時(shí)，與其行權日凈額對應的普通股數量不確定，不能確認為權益工具。
(2)與期權凈額對應的普通股股數=[(108)×10 000]/10=2000(萬(wàn)股)。
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