高級會(huì )計師資格考試模擬題

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　　考核主題：會(huì )計政策變更+會(huì )計估計變更

　　萬(wàn)杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農用機械及配件的生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司2003年和2004年實(shí)現的凈利潤分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。預計從2005年起未來(lái)五年內每年可產(chǎn)生應納稅所得額2000萬(wàn)元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬(wàn)杰公司2004年12月20日召開(kāi)董事會(huì )會(huì )議,就以下事項作出以下決議:

　�。�1）萬(wàn)杰公司將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷(xiāo)售收入的2.5%改為年銷(xiāo)售收入的5%，并對此項變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　萬(wàn)杰公司從2003年起對售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷(xiāo)售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用；2004年末，產(chǎn)品保修費用余額為100萬(wàn)元（2001年和2004年計提數分別為75萬(wàn)元和65萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費用分別為70萬(wàn)元和60萬(wàn)元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩定，原計提的產(chǎn)品保修費用與實(shí)際發(fā)生的數基本一致，但為預防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì )決定，從2005年起改按年銷(xiāo)售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用。

　�。�2）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　萬(wàn)杰公司每年銷(xiāo)售農用機械及其配件均有固定客戶(hù)，公司根據歷年資料及客戶(hù)資信情況，對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實(shí)施更謹慎的會(huì )計政策，董事會(huì )決定，從2005年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。

　　萬(wàn)杰公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶(hù)未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶(hù)的財務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。

　�。�3）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務(wù)法，并對此項變更采用追溯調整法進(jìn)行處理。

　　萬(wàn)杰公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀(guān)地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，董事會(huì )決定，從2005年起對所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。

　　【要求】萬(wàn)杰公司2004年12月20日召開(kāi)董事會(huì )會(huì )議作出的決議是否正確,并說(shuō)明理由

　　【分析提示】

　　事項（1）萬(wàn)杰公司提高計提保修費用比例的決定不正確。

　　理由：萬(wàn)杰公司兩年來(lái)按收入的2.5％計提的保修費用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩定，實(shí)際發(fā)生的保修費用基本與計提數一致，為此原計提比例是恰當的，董事會(huì )提高計提保修費用的比例不符合會(huì )計估計變更的要求。

　　事項（2）董事會(huì )改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。

　　理由：在公司客戶(hù)的資信、財務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調整壞賬準備計提比例。

　　事項（3）董事會(huì )決議改變所得稅會(huì )計處理方法正確；將計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。

　　理由：為了更客觀(guān)地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì )計政策，符合會(huì )計原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應稅所得額的情況下，當期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應確認。

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