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高級會(huì )計師考試基礎強化模擬訓練題
中國有句古話(huà):熟能生巧。做題,既可以進(jìn)行思維訓練.還可以進(jìn)行技能訓練。下面是小編為大家整理的高級會(huì )計師考試基礎強化模擬訓練題，歡迎參考~
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。
XYZ會(huì )計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行審計。在審計過(guò)程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí)，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶(hù)信用等級變動(dòng)情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以?xún)荣~齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
該公司多年來(lái)生產(chǎn)的彩色電視機主要銷(xiāo)售給固定客戶(hù)。2004年，該公司的這些客戶(hù)及其財務(wù)狀況和信用等級沒(méi)有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價(jià)準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺1.8萬(wàn)元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬(wàn)元。銷(xiāo)售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬(wàn)元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的，沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，單位成本為1.5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預計為每臺l.4萬(wàn)元，銷(xiāo)售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬(wàn)元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場(chǎng)價(jià)格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備。
(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線(xiàn)在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬(wàn)元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會(huì )計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì )計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價(jià)損失的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價(jià)損失的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[分析提示]
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶(hù)及這些客戶(hù)的財務(wù)狀況、信用等級沒(méi)有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理不正確。
理由：M型號液晶彩色電視機可變現凈值高于成本，沒(méi)有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價(jià)損失從當期應納稅所得額中扣除的會(huì )計處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬(wàn)元。
(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價(jià)損失從當期應納稅所得額中扣除的會(huì )計處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬(wàn)元。
(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬(wàn)元。
5.(1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì )計處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值。
(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì )計處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，某會(huì )計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行審計。該所注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，發(fā)現以下情況：
(1)2004年8月1日，甲公司的內部審計部門(mén)發(fā)現本公司于2003年l2月將某項專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開(kāi)發(fā)費用480萬(wàn)元確認為無(wú)形資產(chǎn)，且采用直線(xiàn)法在兩年內對其進(jìn)行攤銷(xiāo)。內部審計部門(mén)認為，此項開(kāi)發(fā)費用不應確認為無(wú)形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門(mén)進(jìn)行調整。
2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門(mén)認同內部審計部門(mén)的意見(jiàn)，將該無(wú)形資產(chǎn)未攤銷(xiāo)余額全部轉銷(xiāo)，計入當期損益。
(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營(yíng)一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。根據委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)實(shí)現凈收益500萬(wàn)元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場(chǎng)上該類(lèi)資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認了其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元。
(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權及應收債權轉讓協(xié)議》。根據該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權及應收債權分別以8000萬(wàn)元和300萬(wàn)元的價(jià)格轉讓給A公司。甲公司所轉讓股權的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，占B公司有表決權股份的60%;所轉讓?xiě)諅鶛嗟馁~面價(jià)值為570萬(wàn)元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
按有關(guān)法規要求，該股權轉讓價(jià)格須報經(jīng)國家有關(guān)部門(mén)審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時(shí)股東大會(huì )均表決通過(guò)了該股權及債權轉讓協(xié)議，且甲公司將股權轉讓價(jià)格按程序上報給了國家有關(guān)部門(mén)。至2004年度財務(wù)會(huì )計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門(mén)審定，應收債權轉讓手續也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價(jià)總額80%的價(jià)款。
甲公司于2004年l2月31日轉銷(xiāo)了有關(guān)長(cháng)期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失l000萬(wàn)元和應收債權轉讓損失270萬(wàn)元。
(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設備銷(xiāo)售給境外全資子公司C公司，銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬(wàn)元;當日市場(chǎng)匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設備的銷(xiāo)售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。2004年l2月31日市場(chǎng)匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設備銷(xiāo)售，甲公司確認銷(xiāo)售收入人民幣6330萬(wàn)元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬(wàn)元在期末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司債權(假定不對應收C公司債權計提壞賬準備)。
(5)2004年l2月3日，D銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責任。
該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬(wàn)元，年利率為3%。根據甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時(shí)要求E公司以其擁有的一項土地使用權進(jìn)行反擔保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無(wú)法履行到期還款義務(wù)。同時(shí)，鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔保條款。因協(xié)商尚來(lái)完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會(huì )計報表附注中作了披露。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司將已確認為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明應如何對不正確的會(huì )計處理作出調整。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，甲公司在2004年確認與A公司之間股權及應收債權轉讓交易形成的轉讓損失是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理(應指明甲公司2004年末對B公司長(cháng)期股權投資應采用成本法還是權益法核算，是否應將B公司納入2004年合并會(huì )計報表范圍)。
4.分析、判斷事項(4)中，甲公司對銷(xiāo)售設備確認的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司的債權金額是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
5.分析、判斷事項(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會(huì )計報表附注中作出披露是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
6.分析、判斷事項(6)中，甲公司根據該董事會(huì )決議進(jìn)行相應會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
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