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高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》備考習題
2017年高級會(huì )計師考試開(kāi)始進(jìn)入備考時(shí)期，邊學(xué)邊練，鞏固所學(xué)知識，下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》備考習題，希望對大家的備考有所幫助。
ABC會(huì )計師事務(wù)所A和B注冊會(huì )計師接受委派，對甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2004年度會(huì )計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會(huì )計師于2004年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：
(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷(xiāo)售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì )計部會(huì )計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。
(2)會(huì )計人員戊負責開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷(xiāo)售單，并根據已授權批準的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據裝運憑證上的數量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票數量。
(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進(jìn)行，采購部根據經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價(jià)等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會(huì )計部;一聯(lián)交會(huì )計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會(huì )計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。
(4)會(huì )計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會(huì )計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會(huì )計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱(chēng)與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會(huì )計師未發(fā)現與公司規定有不一致之處。
(5)計劃部根據批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據生產(chǎn)通知單填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會(huì )計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
(6)甲公司股東大會(huì )批準董事會(huì )的投資權限為1億元以下。董事會(huì )決定由總經(jīng)理負責實(shí)施�？偨�(jīng)理決定由證券部負責總額1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。甲公司規定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項由證券部申請，會(huì )計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶(hù)支取款項。證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì )計記錄由會(huì )計部處理。A和B注冊會(huì )計師了解和測試投資的內部控制制度后發(fā)現：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會(huì )計部或其他部門(mén)審核。根據總經(jīng)理的批準，會(huì )計部已將8千萬(wàn)元匯入該戶(hù)。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì )計記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì )計部，會(huì )計部據以匯總登記。
(7)甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)班子的融資權限和批準程序。經(jīng)了解甲公司由財務(wù)部負責融資，2004年根據總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。
(8)甲公司設立了內部審計部，并直接對董事長(cháng)負責。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內部審計報告。A和B注冊會(huì )計師獲取了2004年度所有的內部審計報告，經(jīng)抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
(9)甲公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表
(10)員工報銷(xiāo)，需根據公司的批準手續報批，會(huì )計部對報銷(xiāo)單加以審核，現金出納員見(jiàn)到加蓋核準印章的指出憑證后付款。
要求：
根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
【分析與提示】
[1]就甲公司內部控制如(1)所述，會(huì )計人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，應建議甲公司由不同的會(huì )計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬
[2]就甲公司內部控制如(3)(4)所述，驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進(jìn)行連續編號。
[3]付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會(huì )計部無(wú)法核對采購事項是否真實(shí)，登記有關(guān)賬薄時(shí)，金額或數量可能就會(huì )出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì )計部。
[4]會(huì )計部月末審核付款憑單后才付款。應建議甲公司采購部及時(shí)將付款單交會(huì )計部，按約定時(shí)間付款。
[5]就甲公司內部控制如(6)所述，由證券部直接支取款項使授權與執行職務(wù)未得到分離，不能保證款項安全。應建議甲公司從資金賬戶(hù)支取款項時(shí)，由會(huì )計部審核和記錄、由證券部辦理。
[6]與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門(mén)控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門(mén)審查，會(huì )使有關(guān)條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部協(xié)議應經(jīng)會(huì )計部或法律部審查。證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì )計處理，業(yè)務(wù)的執行與記錄不相容職務(wù)沒(méi)有分離，并且未得到適當的授權和批準。月末會(huì )計部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會(huì )計部負責對投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設立明細賬詳細核算。
[7]就甲公司內部控制如(7)所述，借款應得到適當的授權或批準。應建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規定股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權限和批準程序。
[8]就甲公司內部控制如(9)所述，銀行出納編制銀行存款余額調節表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調節表由出納外的會(huì )計人員編制。
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