2017年高級會(huì )計職稱(chēng)《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析練習
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100 萬(wàn)元用于墊支本級人工開(kāi)支，打算待 2011 年度預算批復后補付乙單位。
(3)甲單位發(fā)生的非財政補助收入超收 100 萬(wàn)元，安排了當年的職工福利支出。
(4)甲單位的“撥入經(jīng)費”科目和“預算外資金收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個(gè)二級科目下，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟分類(lèi)科目”的“類(lèi)”級科目設置明細賬。
2、資產(chǎn)管理
(1)2010 年 3 月，乙單位報經(jīng)甲單位批準，以賬面價(jià)值 200 萬(wàn)元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。
(2)2010 年 12 月，乙單位在財產(chǎn)清查過(guò)程中，盤(pán)虧科研設備一臺，賬面價(jià)值為 35 萬(wàn)元。乙單位已將財產(chǎn)清查的結果向甲單位與市財政局報告。截止 12 月 31 日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財政局的批復。為保證 2010 年財務(wù)報表及時(shí)報出，乙單位暫時(shí)先對盤(pán)虧的設備進(jìn)行注銷(xiāo)處理。
(3)甲單位在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現 30 臺辦公計算機達到規定報廢期限，經(jīng)本單位的計算機維護部門(mén)認定后，予以報廢，并進(jìn)行了核銷(xiāo)處理。
(4)2010 年 12 月，甲單位對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入 200 萬(wàn)元，直接用于辦公樓維修費用。
3、收支處理
(1)甲單位對尚未完工的專(zhuān)項工程，將“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目互相對沖，專(zhuān)項結余 12 萬(wàn)元，增加“事業(yè)基金”12 萬(wàn)元。
(2)甲單位將擁有的一項專(zhuān)利權對外投資，該專(zhuān)利權的賬面價(jià)值為 8 萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為 10 萬(wàn)元。甲單位以 10 萬(wàn)元作為對外投資的入賬價(jià)值，增加“其他收入”2 萬(wàn)元。
(3)甲單位報廢辦公用電腦一批，價(jià)值 5 萬(wàn)元，對沖固定資產(chǎn)和固定基金;變價(jià)收入0.20 萬(wàn)元，增加“其他收入”0.20 萬(wàn)元。
(4)甲單位將財政撥款節余 100 萬(wàn)元計入“事業(yè)結余”科目。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長(cháng)，請根據預算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì )計制度的相關(guān)規定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。
參考答案：
1、預算執行
(1)甲單位將應上繳財政專(zhuān)戶(hù)的預算外資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。正確做法：應上繳財政專(zhuān)戶(hù)的預算外資金要及時(shí)足額繳入財政專(zhuān)戶(hù)，不能直接作為單位收入。
(2)甲單位動(dòng)用乙單位專(zhuān)項經(jīng)費墊支人員經(jīng)費的做法不正確。
正確做法：甲單位應將專(zhuān)項經(jīng)費(及時(shí))全額撥付給乙單位。
(3)甲單位將超收的非財政補助收入 100 萬(wàn)元安排職工福利支出的做法不正確。
正確的做法：中央部門(mén)應當嚴格執行經(jīng)費批準的基本支出預算，執行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后，安排項目支出或結轉下年使用。
(4)會(huì )計核算實(shí)施方案不正確。
正確做法是：“撥入經(jīng)費”科目和“預算外資金收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個(gè)二級科目下，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項”級科目設置明細賬。
2、資產(chǎn)管理
(1)乙單位對外投資的做法不正確。
正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審批，并由市財政局審批。
(2)甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定。
正確做法：事業(yè)單位處置規定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報同級財政部門(mén)審批;處置規定限額以下的資產(chǎn)，報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審計結果報同級財政部門(mén)備案。
(3)甲單位對計算機核銷(xiāo)處理的做法不正確。
正確做法：在財政部門(mén)批復、備案前，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)甲單位將租金收入直接用于維修的做法不正確。
正確做法：行政事業(yè)單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入，應按照政府非稅收入管理的規定，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理。國有資產(chǎn)租金收入應記入“應繳預算款”科目。
3、收支處理
(1)甲單位將未完工的專(zhuān)項工程“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目相互對沖，專(zhuān)項結余增加“事業(yè)基金”的做法不正確。
正確做法：按照《事業(yè)單位會(huì )計制度》的規定，專(zhuān)項工程完工，“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”賬戶(hù)相互對沖。專(zhuān)項工程尚未完工的，“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目年末應保留余額。
(2)甲單位將專(zhuān)利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應按雙方確定的價(jià)值 10 萬(wàn)元，借記“對外投資”科目，按賬面原價(jià) 8 萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額 2 萬(wàn)元貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 8 萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
(3)甲單位將報廢辦公用電腦的變價(jià)收入，增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：變價(jià)收入 0.20 萬(wàn)元應作為“修購基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購基金”科目。
(4)甲單位將財政撥款結余 100 萬(wàn)元記入“事業(yè)結余”的做法不正確。
正確做法：中央級事業(yè)單位應增設“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”一級科目，單獨核算核反映財政撥款結轉和結余資金數額�！笆聵I(yè)結余”只核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支和財政撥款結轉和結余外其他各項收支相抵后的余額。
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