高級會(huì )計師考試案例分析練習模擬題
試題能夠在一定的程度上增強考生的答題能力。下面是小編分享的高級會(huì )計師考試案例分析練習模擬題，歡迎大家練習！
案例分析題
Y集團股份有限公司建立內部會(huì )計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：(一)規范公司會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量。(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產(chǎn)的安全、完整。(三)確保國家有關(guān)法律法規和公司內部規章制度的貫徹執行。財務(wù)負責人對內部會(huì )計控制的建立健全及有效實(shí)施負責。公司內部會(huì )計控制制度的建立遵循了以下原則：
1. 內部會(huì )計控制符合國家有關(guān)法律法規和財政部《內部會(huì )計控制規范― 基本規范(試行)》，以及公司的實(shí)際情況。
2. 內部會(huì )計控制約束公司財務(wù)會(huì )計部的所有人員，部門(mén)內任何個(gè)人都不得擁有超越內部會(huì )計控制的權力。
3. 內部會(huì )計控制應當涵蓋財務(wù)會(huì )計部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應針對業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節。
4. 內部會(huì )計控制保證公司內部涉及會(huì )計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監督。
5.內部會(huì )計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
6.內部會(huì )計控制每?jì)赡赀M(jìn)行一次修訂和完善。
2004年度，該公司對內部控制制度設計和執行的有效性進(jìn)行了自我評估，公司主要內部會(huì )計控制制度的執行情況如下：
(一)公司已按國家有關(guān)規定制定了會(huì )計核算制度和財務(wù)管理制度，并明確制定了會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和會(huì )計報告的處理程序。在具體執行中，公司所屬各子公司執行統一的財務(wù)管理制度工作仍有待于進(jìn)一步加強。
(二)公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機構和人員存在相互制約關(guān)系。對于預算內的財務(wù)開(kāi)支，除經(jīng)財務(wù)部審核外，5萬(wàn)元以下的由各部門(mén)負責人審批，5萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的由分管財務(wù)的副總裁審批，10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的由總裁審批，50萬(wàn)元以上的由公司領(lǐng)導集體審批;未列入預算的其他財務(wù)開(kāi)支均由總裁審批。
(三)公司在籌資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規模和籌資結構，選擇恰當的籌資方式，較嚴格地控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金成本。公司財會(huì )部門(mén)負責擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策。
(四)公司已較合理地規劃和落實(shí)了采購和付款業(yè)務(wù)的機構和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關(guān)手續齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經(jīng)批準同意。實(shí)際執行中，部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購定單也未能連續編號，以及對部分料到單未到的材料平時(shí)未能及時(shí)地進(jìn)行暫估，在年末時(shí)才予暫估的情況。公司對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權批準方式、權限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應當根據采購與付款業(yè)務(wù)授權批準制度的規定，在授權范圍內進(jìn)行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見(jiàn)辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時(shí)向審批人的上級授權部門(mén)報告。公司對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策。
(六)公司在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理制度要求，制定了可行的銷(xiāo)售政策，為了增加銷(xiāo)售過(guò)程中的靈活性，授予銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員可以單獨與客戶(hù)進(jìn)行談判;重要的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，由總裁作出決策。建立了國外應收款風(fēng)險控制制度。公司制定了加強業(yè)務(wù)管理系統的規定，規范了內外銷(xiāo)合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風(fēng)險小組及財務(wù)部的職責。公司根據實(shí)際情況將年初確定的營(yíng)銷(xiāo)指標進(jìn)行分解，下達給各相關(guān)營(yíng)銷(xiāo)機構和人員，并確定銷(xiāo)售利潤指標和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營(yíng)銷(xiāo)費用。
(七)對外投資方面，公司為嚴格控制投資風(fēng)險，按《公司章程》的有關(guān)規定，建立了相應的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權的行使，結合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會(huì )、監事會(huì )、股東大會(huì )決議及相關(guān)文書(shū)資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、分析投資效益的制度;公司董事會(huì )負責對外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負責一般投資及處置的決策;公司投資部負責對外投資及處置的執行。
(八)公司制定了《擔保管理制度》，明確公司的財務(wù)部為擔保合同的管理部門(mén)，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時(shí)對擔保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營(yíng)情況、資金狀況的事后監督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。
(九)公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎工作。公司財務(wù)會(huì )計部負責作為預算管理部門(mén)，負責預算的編制(含預算調整)和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務(wù)部門(mén)負責預算的執行。
要求：指出該公司的內部控制存在的缺陷，并說(shuō)明理由。
【分析與提示】
該公司“財務(wù)負責人對內部會(huì )計控制的建立健全及有效實(shí)施負責”，違反了《內部會(huì )計控制規范――基本規范(試行)》第五條的規定：“單位負責人對本單位內部會(huì )計控制的建立健全及有效實(shí)施負責�！�
1.該公司公司內部會(huì )計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問(wèn)題
�、僭摴尽皟炔繒�(huì )計控制約束公司財務(wù)會(huì )計部的所有人員，部門(mén)內任何個(gè)人都不得擁有超越內部會(huì )計控制的權力”不正確，內部會(huì )計控制針對的不僅僅是財務(wù)會(huì )計部，應當約束單位內部涉及會(huì )計工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內部會(huì )計控制的權力。
�、谠摴尽皟炔繒�(huì )計控制應當涵蓋財務(wù)會(huì )計部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位”不正確，內部會(huì )計控制應當涵蓋的是單位內部涉及會(huì )計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位涉。
�、墼摴尽皟炔繒�(huì )計控制每?jì)赡赀M(jìn)行一次修訂和完善”不正確，內部會(huì )計控制應隨著(zhù)外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
2.內部控制執行中存在的缺陷如下：
�、儇泿刨Y金管理方面，“未列入預算的其他財務(wù)開(kāi)支均由總裁審批”不正確，對于未列入預算的其他財務(wù)開(kāi)支，必須給總裁設定一定的審批權限，超過(guò)權限的，必須由董事會(huì )集體決策。
�、谠诨I資業(yè)務(wù)方面，“公司財會(huì )部門(mén)負責擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策”，存在不足。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關(guān)部門(mén)或人員在職責權限范圍內批準;重大籌資方案應當實(shí)行集體審議聯(lián)簽。決策過(guò)程應有完整的書(shū)面記錄。
�、鄄牧喜少彿矫�，公司應加快原始單據的傳遞以保證財務(wù)信息的及時(shí)性;平時(shí)對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務(wù)對實(shí)物的控制�！皩τ谥匾图夹g(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應當組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
�、芄驹阡N(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)方面，“為了增加銷(xiāo)售過(guò)程中的靈活性，授予銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”，存在缺陷，容易產(chǎn)生銷(xiāo)售環(huán)節的舞弊。公司應當建立銷(xiāo)售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執行。允許銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員單獨進(jìn)行銷(xiāo)售談判，不夠合理。公司在銷(xiāo)售合同訂立前，應當指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷(xiāo)售談判的全過(guò)程應有完整的書(shū)面記錄。特殊的重要銷(xiāo)售業(yè)務(wù)由總裁一人作出決策不夠合理，對于超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，公司應當進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
�、輰ν馔顿Y方面，“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個(gè)不相容的職責，應當由兩個(gè)不同的部門(mén)負責。
�、薰局贫恕稉９芾碇贫取�，“明確公司的財務(wù)部為擔保合同的管理部門(mén)，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時(shí)對擔保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營(yíng)情況、資金狀況的事后監督制度”，不相容崗位沒(méi)有進(jìn)行有效分離。根據《內部會(huì )計控制規范擔保(試行)》第五條的規定：“單位應當對擔保業(yè)務(wù)建立嚴格的崗位責任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責、權限，確保辦理?yè)I(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監督。擔保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：(一)擔保業(yè)務(wù)的評估與審批;
(二)擔保業(yè)務(wù)的審批與執行。 單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理?yè)I(yè)務(wù)的全過(guò)程�！�
�、摺肮矩攧�(wù)會(huì )計部負責作為預算管理部門(mén)，負責預算的編制(含預算調整)和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務(wù)部門(mén)負責預算的執行”，存在嚴重缺陷。公司股東大會(huì )(股東會(huì ))或類(lèi)似最高權力機構(以下統稱(chēng)職單位最高權力機構)負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進(jìn)行審批。財務(wù)會(huì )計部作為預算管理部門(mén)，不是負責預算的編制(調整)，而是主要負責擬訂預算目標和預算政策;制定預算管理的具體措施和辦法;組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權力機構審批;組織下達預算;協(xié)調、解決預算編制和執行中的問(wèn)題;考核預算執行情況，督促完成預算目標。預算的編制是全員的過(guò)程，內部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負責本部門(mén)業(yè)務(wù)預算的編制、執行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門(mén)做好公司總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。
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