2017高級會(huì )計職稱(chēng)《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》沖刺題
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海創(chuàng )公司為上市公司，該公司內部審計部門(mén)在對其 2010 年度財務(wù)報表進(jìn)行內審時(shí)，對以下交易或事項的會(huì )計處理提出疑問(wèn)：
(1)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng )公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價(jià)格 3000 萬(wàn)元。因丙公司現金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿(mǎn) l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 萬(wàn)元。如果丙公司在購買(mǎi)商品時(shí)支付貨款，則現銷(xiāo)價(jià)為 2486.9萬(wàn)元。假設丙公司在購入商品時(shí)支付了增值稅 510 萬(wàn)元。 海創(chuàng )公司 2010 年 12 月 31 日，對上述交易或事項的會(huì )計處理如下：
借：長(cháng)期應收款 3000
銀行存款 510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)510
(2)2007 年 1 月，海創(chuàng )公司支付 2000 萬(wàn)元購入一項非專(zhuān)利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷(xiāo)年限無(wú)法確定，未對該非專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 2007 年末，該非專(zhuān)利技術(shù)出現減值的跡象，海創(chuàng )公司計提了 200 萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2010 年末，海創(chuàng )公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。海創(chuàng )公司的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
(3)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng )公司擁有甲公司 80%的股權，甲公司資產(chǎn)總額 4000 萬(wàn)元，負債總額 4500 萬(wàn)元。因資不抵債，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，海創(chuàng )公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，海創(chuàng )公司董事會(huì )決定在 2011 年投入 2000 萬(wàn)元對甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(4)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng )公司有以下兩份尚未履行的合同：
�、�2010 年 2 月，海創(chuàng )公司與辛公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷(xiāo)售 1000 箱 L 產(chǎn)品;辛公司應預付定金 150 萬(wàn)元，若海創(chuàng )公司違約，雙倍返還定金。 2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng )公司的庫存中沒(méi)有 L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，海創(chuàng )公司預計每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬(wàn)元。
�、�2010 年 8 月，海創(chuàng )公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在 2011 年 2月底以每件 0.3 萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷(xiāo)售 3000 件 D 產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng )公司庫存 D 產(chǎn)品 3000 件，成本總額為 1200 萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計算的市價(jià)總額為 l400 萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售 D 產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海創(chuàng )公司 2010 年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進(jìn)行其他會(huì )計處理，其會(huì )計處理如下：
借：銀行存款 l50
貸：預收賬款 150
要求：
根據資料(1)至(4)，逐項判斷海創(chuàng )公司會(huì )計處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并指出更正差錯辦法。
參考答案：
事項(1)分期收款銷(xiāo)售會(huì )計處理不正確。理由：銷(xiāo)售商品的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按銷(xiāo)售商品的公允價(jià)值(現銷(xiāo)價(jià))確認收入。在差錯更正時(shí)，海創(chuàng )公司應借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目 513.1 萬(wàn)元(3000-2486.9)，貸記未實(shí)現融資收益科目 513.1萬(wàn)元。
事項(2)沖回無(wú)形資產(chǎn)減值準備不正確。理由：按照規定，無(wú)形資產(chǎn)計提減值準備后，以后期間不得轉回。在差錯更正時(shí)，海創(chuàng )公司應借記資產(chǎn)減值損失科目 200 萬(wàn)元，貸記無(wú)形資產(chǎn)減值準備科目 200 萬(wàn)元。
事項(3)海創(chuàng )公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。比如，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。海創(chuàng )公司擁有甲公司 80%的股權，屬于海創(chuàng )公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續經(jīng)營(yíng)，海創(chuàng )公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，海創(chuàng )公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(4)對虧損合同會(huì )計處理不正確。理由：沒(méi)有確認待執行合同變成虧損合同的損失和預計負債。在進(jìn)行差錯更正時(shí)，應借記營(yíng)業(yè)外支出科目 330 萬(wàn)元，貸記預計負債科目 330萬(wàn)元。
注：與辛公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債金額，執行合同損失=(1.38-1.2)×1000=180 萬(wàn)元，不執行合同違約金損失 =150 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本 =150萬(wàn)元;按照孰低原則，海創(chuàng )公司應確認預計負債 150 萬(wàn)元。
與壬公司合同存在標的資產(chǎn)，執行合同損失=1200-0.3×3000=300 萬(wàn)元;不執行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=180 萬(wàn)元。由于存貨沒(méi)有發(fā)生減值，不計提減值準備;海創(chuàng )公司選擇不履行合同應支付違約金，企業(yè)應確認預計負債 180 萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，應確認預計負債=150+180=330 萬(wàn)元。
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