2017高級會(huì )計師考試案例分析復習題
案例分析題一
1、甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執行國庫集中支付制度。2014年1月，甲單位內部審計部門(mén)對甲單位2013年度的預算執行、資產(chǎn)管理、政府采購、會(huì )計核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項：
(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪(價(jià)值800萬(wàn)元)出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500萬(wàn)元，甲單位將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。
(2)6月，甲單位用財政補助資金購置專(zhuān)用設備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開(kāi)招標中，甲單位發(fā)現國內A公司生產(chǎn)的同類(lèi)專(zhuān)用設備已列入《政府采購自主創(chuàng )新產(chǎn)品目錄》， 但報價(jià)超出了采購預算10萬(wàn)元。甲單位在采購中，優(yōu)先購買(mǎi)了A公司的產(chǎn)品，同時(shí)按規定程序申請調整了預算。
(3)7月，甲單位報經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。
(4)8月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。
(5)12月，按照財政部門(mén)專(zhuān)項工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現一臺專(zhuān)用設備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)技術(shù)部門(mén)認定，該設備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現價(jià)值，財務(wù)部門(mén)據此進(jìn)行了設備核銷(xiāo)賬務(wù)處理。
(6)甲單位當年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數超出60萬(wàn)元。甲單位考慮當年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬(wàn)元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。
(7)甲單位當年財政授權支付預算指標數為1 000萬(wàn)元，當年零余額賬戶(hù)用款額度實(shí)際下達數(不含年初恢復的2012年應返還額度)為870萬(wàn)元，甲單位財務(wù)部門(mén)據此在2013年末直接確認了"財政補助收入"130萬(wàn)元。
(8)甲單位當年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬(wàn)元。甲單位將當年經(jīng)營(yíng)收支全部轉入經(jīng)營(yíng)結余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉入非財政補助結余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬(wàn)元列入往來(lái)賬，并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)賬中支出670萬(wàn)元購置了一臺專(zhuān)用設備(超出資產(chǎn)配置規定限額)。
(10)12月，甲單位A研究項目通過(guò)了專(zhuān)家鑒定，完成結項，剩余財政資金50萬(wàn)元。甲單位鑒于B項目任務(wù)越來(lái)越重，人員經(jīng)費緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項目結余資金50萬(wàn)元用于補助B項目人員經(jīng)費。
(11)甲單位辦事員李某，用公務(wù)卡購買(mǎi)業(yè)務(wù)零星用品8 000元，因工作繁忙超過(guò)了發(fā)卡行規定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項報銷(xiāo)時(shí)，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。
要求：
請根據國家部門(mén)預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì )計制度等相關(guān)規定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，請說(shuō)明理由;對事項(9)、(10)、(11)逐項指出其中的不當之處，并分別說(shuō)明正確的處理。
【正確答案】
(1)事項(1)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，單位價(jià)值在800萬(wàn)元以上(含800萬(wàn)元的)應當報經(jīng)主管部門(mén)審核同意后報財政部審批。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過(guò)一般預算安排，用于收入上繳部門(mén)的相關(guān)支出，專(zhuān)款專(zhuān)用。
(2)事項(2)處理正確。
(3)事項(3)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔保，應報經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，報同級財政部門(mén)審批。
(4)事項(4)處理不正確。
理由：擴建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
(5)事項(5)處理不正確。
理由：財政部門(mén)批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財政部門(mén)批復、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。
(6)事項(6)處理不正確。
理由：甲單位在預算執行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。
(7)事項(7)處理正確。
(8)事項(8)處理正確。
(9)事項(9)中，不當之處：
甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來(lái)賬的做法不正確。
甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規定限額專(zhuān)用設備的做法不正確。
甲單位從往來(lái)賬列支設備購置支出的做法不正確。
正確處理：
甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。
甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門(mén)審批，并由主管部門(mén)報同級財政部門(mén)備案。
甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。
(10)事項(10)中，甲單位將A項目結余資金用于補助B項目人員經(jīng)費的做法不正確。
正確處理：項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需要在預算執行中動(dòng)用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部門(mén)審批。
(11)事項(11)中，甲單位為辦事員李某報銷(xiāo)公務(wù)卡支出的做法不正確。
正確處理：持卡人使用公務(wù)卡消費結算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規定的免息還款期內到單位報銷(xiāo)，因個(gè)人報銷(xiāo)不及時(shí)造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔，不能列入事業(yè)支出。
案例分析題二
A公司是一家處于成長(cháng)階段的上市公司，正在對2013年的業(yè)績(jì)進(jìn)行計量和評價(jià)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司2013年的銷(xiāo)售收入為2500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為1340萬(wàn)元，銷(xiāo)售及管理費用為500萬(wàn)元。
(2)A公司2013年的投資資本為5000萬(wàn)元。
(3)A公司的債務(wù)資本/權益資本為2/3，權益資本成本為12%，稅前債務(wù)資本成本為8%。
(4)A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
(1)計算A公司的投資報酬率和剩余收益。
(2)計算A公司的經(jīng)濟增加值。計算時(shí)需要調整的事項如下：為擴大市場(chǎng)份額，A公司2013年年末發(fā)生營(yíng)銷(xiāo)支出200萬(wàn)元，全部計入銷(xiāo)售及管理費用，計算經(jīng)濟增加值時(shí)要求將該營(yíng)銷(xiāo)費用資本化(提示：調整時(shí)按照復式記賬原理，同時(shí)調整稅后營(yíng)業(yè)利潤和投資資本)。
(3)簡(jiǎn)要分析使用經(jīng)濟增加值指標實(shí)施業(yè)績(jì)評價(jià)的效果。
(1)息稅前利潤=2500-1340-500=660(萬(wàn)元)
投資報酬率=660/5000=13.2%
加權平均資本成本率=2/5×8%×(1-25%)+3/5×12%=9.6%
剩余收益=660-5000×9.6%=180(萬(wàn)元)
(2)調整后稅后營(yíng)業(yè)利潤=660×(1-25%)+200×(1-25%)=645(萬(wàn)元)
調整后投資資本=5000+200×(1-25%)=5150(萬(wàn)元)
經(jīng)濟增加值=645-5150×9.6%=150.6(萬(wàn)元)。
(3)①提高企業(yè)資金的使用效率;②優(yōu)化企業(yè)資本結構;③激勵經(jīng)營(yíng)管理者，實(shí)現股東財富的保值增值;④引導企業(yè)做大做強主業(yè)，優(yōu)化資源配置。
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