高級會(huì )計師考試專(zhuān)項訓練題及答案

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　　案例分析

　　美國通用電氣公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)GE公司)成立于1878年，是美國道瓊斯指數上唯一留下來(lái)的百年老店。作為一家多元化、全球化，集產(chǎn)品、服務(wù)、金融于一體的跨國公司，其在集團融資與資金集中管理上具有很強的競爭優(yōu)勢，其中“現金池”管理模式即為其一大特色。目前，GE公司近千家企業(yè)在全球各地設立82個(gè)現金池，這些現金池歸GE總部財務(wù)部統一運作。

　　迄今為止，GE公司在華已投資設立了40多家經(jīng)營(yíng)實(shí)體，投資業(yè)務(wù)包括高新材料、消費及工業(yè)品、設備服務(wù)、商務(wù)融資、保險、能源、基礎設施、交通運輸、醫療和消費者金融等十多項產(chǎn)業(yè)或部門(mén)。GE公司在中國設立一個(gè)母公司賬戶(hù)，在每天的下午4點(diǎn)，銀行系統自動(dòng)對子公司賬戶(hù)進(jìn)行掃描，并將子公司賬戶(hù)清零，嚴格按照現金池的操作進(jìn)行。例如，A公司在銀行享有100萬(wàn)美元的透支額度，到了下午4點(diǎn)，系統計算機開(kāi)始自動(dòng)掃描，發(fā)現賬上透支80萬(wàn)美元，于是便從集團公司的現金池里劃80萬(wàn)美元歸還，將賬戶(hù)清零。倘若此前A公司未向集團公司現金池存錢(qián)，則記作向集團借款80萬(wàn)美元，而B(niǎo)公司如果賬戶(hù)有100萬(wàn)美元的資金盈余，則劃到現金池，記為向集團公司貨款，所有資金集中到集團公司后，顯示的總金額為20萬(wàn)美元。如果總部賬戶(hù)現全池余額不足以滿(mǎn)足各下屬公司的日間透支，則根據總部與銀行間的授信協(xié)議，由商業(yè)銀行向總部賬戶(hù)進(jìn)行“短期貨款”以彌補其差異。

　　GE公司的這種做法實(shí)現了集團內部成員企業(yè)資金資源的共享：集團內部成員企業(yè)的資金可以集中歸攏到一個(gè)“現金池”中，同時(shí)成員企業(yè)可以根據集團內部財務(wù)管理的要求有條件地使用池內的資金�？偛楷F金池賬戶(hù)匯集了各成員單位銀行賬戶(hù)的實(shí)際余額，當成員單位銀行賬戶(hù)有資金到賬時(shí)，該筆資金自動(dòng)歸集到總部現金池賬戶(hù);各成員單位銀行賬戶(hù)上的實(shí)際資金為零，各成員單位的支付資金總額度不超過(guò)集團規定的“可透支額度”;成員單位有資金支付時(shí)，成員單位銀行賬戶(hù)與總部現金池賬戶(hù)聯(lián)動(dòng)反映，實(shí)時(shí)記錄資金變化信息;實(shí)行集團資金“現金池”管理，盤(pán)活了沉淀資金，提高了資金利用率。通過(guò)管理過(guò)程中的可用額度控制，成功降低資金風(fēng)險。

　　要求：

　　1.根據本案例，請回答企業(yè)集團資金集中管理有哪些運作模式?

　　2.根據本案例，請回答在設立財務(wù)公司的情況下，企業(yè)集團資金集中管理有哪些運作模式?每種運作模式的機理和優(yōu)點(diǎn)是什么?并請你據此判斷美國通用電氣公司采用的是何種運作模式。

　　3.財務(wù)公司應如何建立全面風(fēng)險管理體系?

　　【正確答案】

　　1.集團資金集中管理模式包括：總部財務(wù)統收統支模式、總部財務(wù)備用金撥付模式、總部結算中心或內部銀行模式、財務(wù)公司模式。

　　2.在設立財務(wù)公司的情況下，企業(yè)集團資金集中管理運作大體包括兩種典型模式，即“收支一體化”模式和“收支兩條線(xiàn)”模式。

　　“收支一體化”模式的運作機理：(1)集團成員單位在外部商業(yè)銀行和財務(wù)公司分別開(kāi)立賬戶(hù)，外部商業(yè)銀行由集團總部統一核準，成員單位資金結算統一通過(guò)成員單位在財務(wù)公司內部賬戶(hù)進(jìn)行。(2)資金收入統一集中。成員單位銀行賬戶(hù)納入集團集中范疇，其銀行賬戶(hù)資金經(jīng)授權統一存入財務(wù)公司開(kāi)立的賬戶(hù)中，形成集團“現金池”;(3)資金統一支付。財務(wù)公司經(jīng)授權后，按照成員單位的支付指令完成代理支付、內部轉賬等結算業(yè)務(wù)。

　　“收支一體化”模式的優(yōu)點(diǎn)主要有：集團總部通過(guò)財務(wù)公司實(shí)現對成員單位的資金統一管理，成員單位資金歸集比例及歸集效率高，財務(wù)公司保持對成員單位資金收、支的嚴密監控，結算關(guān)系清晰，有利于實(shí)現集團整體利益最大化。

　　“收支兩條線(xiàn)”模式的運作機理：集團總部對成員單位的資金收入和資金支出，分別采用互不影響的單獨處理流程，具體流程大體包括：(1)成員單位在集團指定商業(yè)銀行分別開(kāi)立“收入”賬戶(hù)和“支出”賬戶(hù);(2)成員單位同時(shí)在財務(wù)公司開(kāi)立內部賬戶(hù)，并授權財務(wù)公司對其資金進(jìn)行查詢(xún)和結轉;(3)每日末，商業(yè)銀行收入賬戶(hù)余額全部歸集到財務(wù)公司內部賬戶(hù);(4)集團內外結算活動(dòng)，全部通過(guò)財務(wù)公司結算業(yè)務(wù)系統進(jìn)行;(5)每日終了，成員單位以其在財務(wù)公司賬戶(hù)存款為限，以日間透支形式辦理對外“支付”業(yè)務(wù)。

　　“收支兩條線(xiàn)”模式的優(yōu)點(diǎn)是：成員單位在商業(yè)銀行的賬戶(hù)、財務(wù)公司在商業(yè)銀行的賬戶(hù)是各自獨立的`，只需通過(guò)三方協(xié)議將成員單位的銀行賬戶(hù)納入到財務(wù)公司的賬戶(hù)中，從而不受賬戶(hù)類(lèi)型及賬戶(hù)余額限制，從而能實(shí)現集團資金的全封閉全程結算，并做到實(shí)時(shí)到賬、減少資金在途，提高資金周轉速度。

　　根據本案例和以上分析，可以判斷，美國通用電氣公司采用的收支兩條線(xiàn)的“現金池”集中管理模式。

　　3.財務(wù)公司應建立全面風(fēng)險管理體系，主要包括建立健全組織機構體系、強化財務(wù)公司的內部控制制度。

　　一方面，建立完善的組織機構體系。主要包括：第一，建立健全現代企業(yè)制度，保障財務(wù)公司的董事會(huì )、監事會(huì )的正常運轉，強化董事會(huì )、監事會(huì )在財務(wù)公司風(fēng)險控制中的作用。第二，設置獨立、專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險管理和監督部門(mén)，落實(shí)全面風(fēng)險管理責任。在財務(wù)公司內部應設立屬于董事會(huì )領(lǐng)導的風(fēng)險管理部和稽核部。

　　另一方面，強化財務(wù)公司的內部控制制度。具體包括：第一，樹(shù)立全面風(fēng)險管理理念;第二，明確財務(wù)公司決策層和高管層的職責分工。第三，建立健全財務(wù)公司內部規章制度和業(yè)務(wù)流程規范，包括部門(mén)規章、崗位職責、崗位操作規范、業(yè)務(wù)操作流程。第四，強化全面風(fēng)險管理制度的落實(shí)。

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