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2017高級會(huì )計師考試高頻考點(diǎn)案例題
案例一
1.2010年6月1日，甲企業(yè)與某外商簽訂了銷(xiāo)售合同，約定于2010年10月1日銷(xiāo)售A化工產(chǎn)品給該外商。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批A產(chǎn)品需要在2010年9月10日購入苯乙烯4000噸，簽訂合同時(shí)苯乙烯現貨價(jià)格為8500元/噸。甲企業(yè)為規避苯乙烯價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險，經(jīng)董事會(huì )批準，在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期工具。當天苯乙烯期貨合約的價(jià)格為8600元/噸，其標的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。2010年9月10日，苯乙烯的現貨價(jià)格上漲到10800元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為10850元/噸。當日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時(shí)將期貨合約賣(mài)出平倉。
甲公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì )計處理：
(1)將該套期劃分為現金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計入了所有者權益。
(4)在A(yíng)產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益。
要求：
1、指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目。
2、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會(huì )計的條件。
3、分析判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
【本題10分，建議20.0分鐘內完成本題】
考試用書(shū)
【正確答案】：1.上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具是買(mǎi)入期貨合約，被套期項目是苯乙烯預計交易的未來(lái)現金流量變動(dòng)風(fēng)險。
2.采用比率分析法進(jìn)行判斷：
交割時(shí)套期工具盈利金額=(10850-8600)×4000=9000000(元)
交割時(shí)被套期項目虧損金額=(10800-8500)×4000=9200000(元)
套期有效程度=9000000/9200000=97.87%或
套期有效程度=9200000/9000000=102%(可以只寫(xiě)一個(gè))
即該套期實(shí)際抵消結果在80%至125%之間，屬于高度有效套期。因此符合運用套期保值會(huì )計處理的條件。
案例二
2010年1月1日，邯鄲鋼鐵集團公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)邯鋼集團)預期在2010年6月30日銷(xiāo)售一批鋼鐵，數量為100 000萬(wàn)噸。為規避該預期銷(xiāo)售有關(guān)的風(fēng)險，邯鋼集團于2010年1月1日在期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨合約，且將其指定為對該預期商品銷(xiāo)售的套期工具。期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷(xiāo)售在數量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且期貨合約的結算日和預期商品銷(xiāo)售日均為2010年6月30日。
2010年1月1日，期貨合約的公允價(jià)值為零，商品的預期銷(xiāo)售價(jià)格為1 100 000萬(wàn)元。2010年6月30日，期貨合約的公允價(jià)值上漲了25 000萬(wàn)元，預期銷(xiāo)售價(jià)格下降了25 000萬(wàn)元。當日，邯鋼集團將鋼鐵出售，并將期貨合約結算。
邯鋼集團采用比率分析法評價(jià)套期有效性，即通過(guò)比較期貨合約和鋼鐵預期銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)評價(jià)套期有效性。
假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅及其他因素，邯鋼集團的賬務(wù)處理如下(單位：元)：
(1)將該套期劃分為公允價(jià)值套期。
(2)2010年1月1日，沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)2010年6月30日，確認了套期工具公允價(jià)值變動(dòng)25000萬(wàn)元計入了當期損益。
(4)衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得最終增加了銷(xiāo)售收入確認金額。
要求：
1、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會(huì )計的條件。
2、分析判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
【本題10分，建議20.0分鐘內完成本題】
【正確答案】：1.因為初始時(shí)期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷(xiāo)售在數量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，所以根據主要條款法，符合高度有效套期的條件。
又因為邯鋼集團后期采用比率分析法評價(jià)套期有效性，即通過(guò)比較期貨合約和鋼鐵預期銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)評價(jià)套期有效性。期貨合約公允價(jià)值變動(dòng)金額25 000萬(wàn)元，鋼鐵預期銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)金額為25000萬(wàn)元，所以套期有效程度=25 000萬(wàn)元/25 000萬(wàn)元=100%，屬于完全有效套期，符合運用套期保值會(huì )計的條件。
2.(1)邯鋼集團的處理是不正確的。
理由：因為對預期交易進(jìn)行套期保值，所以應該將該套期保值劃分為現金流量套期。
(2)邯鋼集團的處理是正確的。
理由：因為不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值等其他因素，2010年1 月1日衍生工具――期貨合約的公允價(jià)值是0，所以是不做賬務(wù)處理的。
(3)邯鋼集團的會(huì )計處理是不正確的。
理由：因為是要對預期交易的套期保值劃分為現金流量套期，且經(jīng)過(guò)判斷屬于完全有效套期，所以套期工具利得應當直接計入所有者權益，并單列項目反映。
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