2017年高級會(huì )計職稱(chēng)《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》模擬題及答案
模擬題一：
甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，與2013年1月1日起執行新《事業(yè)單位會(huì )計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2013年7月2日，該單位總會(huì )計師組織有關(guān)人員就下列事項進(jìn)行研究：
(1)關(guān)于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務(wù)處李某建議將實(shí)施“營(yíng)改增”后應納稅的增值稅，按照政府支出功能分類(lèi)科目列入“節能環(huán)�！鳖�(lèi)，按照政府支出經(jīng)濟分類(lèi)科目列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)的“稅金及附加費用”款。
(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開(kāi)招標方式采購一套大型設備(未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準)。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標文件后，供應商投標非�；钴S，截止7月2日已經(jīng)收到10家供應商的投標文件。屋子采購處李某建議，鑒于投標供應商已經(jīng)較多，為滿(mǎn)足環(huán)境治理工作迫切需要，會(huì )后第二天(7月3日)立即開(kāi)始評標。
(3)甲單位的一臺大型儀器設備與2013年6月提前報廢。該儀器設備的賬面原值為1000萬(wàn)元，累計折舊為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設備的賬面價(jià)值不足800萬(wàn)元，未達到財政部門(mén)審批標準，報上級主管部門(mén)審批即可。
(4)級單位按規定程序報經(jīng)批準與2013年6月對外轉讓意向股權投資，投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元;該投資原由甲單位透出自行研發(fā)的專(zhuān)利權形成。轉讓該投資取得收入380萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費2萬(wàn)元。財務(wù)處李某建議將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費后的凈額298萬(wàn)元上繳國庫。
(5)甲單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗室為國家級重點(diǎn)實(shí)驗室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗室的作用，經(jīng)上級有關(guān)部門(mén)批準，定于2013年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗室分立為獨立的中央級事業(yè)單位，本次會(huì )議對分立相關(guān)的資產(chǎn)評估等事宜先進(jìn)行研究，資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實(shí)驗室的分立屬于無(wú)償劃轉，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。
要求：
根據國家部門(mén)預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì )計制度等相關(guān)規定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說(shuō)明理由。
[答案]
1. 事項(1)的建議不正確。
理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預算。
2. 事項(2)的建議不正確。
理由：實(shí)行公開(kāi)招標方式采購的，自招標文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止日止，不得少于二十日。
3. 事項(3)的建議不正確。
理由：資產(chǎn)處置的審批權限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設備的原值超過(guò)800萬(wàn)元，應報經(jīng)上級主管部門(mén)審核后，報財政部審批。
4. 事項(4)的建議正確。
5. 事項(5)的建議不正確。
理由：該重點(diǎn)實(shí)驗室的分立不屬于無(wú)償劃轉;
該分立應進(jìn)行資產(chǎn)評估。
模擬題二：
甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區;乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉存在一定得困難，可能影響未來(lái)持續發(fā)展。
2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著(zhù)手籌備并購乙公司。并購雙方經(jīng)過(guò)多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。
甲公司準備收購乙公司100%的股權，為此聘請資產(chǎn)評估機構對乙公司進(jìn)行價(jià)值評估，評估基準日為2012年12月31日。資產(chǎn)評估機構采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對乙公司價(jià)值進(jìn)行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關(guān)方面的認可。與乙公司價(jià)值評估相關(guān)的資料如下：
(1)2012年12月31日，乙公司資產(chǎn)負債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無(wú)風(fēng)險報酬率為6%，市場(chǎng)投資組合的預期報酬率為12%，可比上市公司無(wú)負債經(jīng)營(yíng)β值為0.8。
(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無(wú)形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。
(3)2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。
假定并購乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元;并購乙公司后，經(jīng)過(guò)內部整合，甲公司價(jià)值將達到235億元。
甲公司應支付的并購對價(jià)為30億元。甲公司預計除并購對價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2. 計算用收益法評估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現率。
3. 用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價(jià)值。
4. 計算甲公司并購首席和并購凈收益，并從財務(wù)管理角度判斷該并購是否可行。
[答案]
1. (1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。
理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)。
(2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。
2. 乙公司負債經(jīng)營(yíng)β系數=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48
re=6%+1.18cheng5(12%-6%)=14.88%
rd=8%cheng5(1-15%)=6.8%
rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%
或：re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%
rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84%
3. 調整后的乙公司2012年稅后利潤為：2-0.1=1.9(億元)
乙公司價(jià)值=1.9×15=28.5(億元)
或：乙公司價(jià)值=(2-0.1)×15=28.5(億元)
4. (1)計算并購收益和并購凈收益
并購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元)
并購溢價(jià)=30-28.5=1.5(億元)
并購凈收益=6.5-(30-28.5)=4.5(億元)
或：并購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元)
并購凈收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)
(2)判斷并購是否可行
甲公司并購乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購凈收益，從財務(wù)管理角度分析，此項并購交易可行。
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