2017年高級會(huì )計師考試習題精選
導讀:時(shí)間對每個(gè)人是公平的。我們應抓緊時(shí)間，努力把握住每一個(gè)今天，在今天盡量多做實(shí)事，使今天的工作效率大大提高。以下是百分網(wǎng)小編整理的2017年高級會(huì )計師考試習題精選，歡迎來(lái)學(xué)習!
案例一
華興公司為境內上市公司，主要從事電子設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.注冊會(huì )計師在對該公司2002年度會(huì )計報表進(jìn)行審計過(guò)程中發(fā)現以下事實(shí)：
(1)2002年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷(xiāo)合同。合同規定，采用視同買(mǎi)斷方式進(jìn)行代銷(xiāo)，甲企業(yè)代銷(xiāo)A電子設備100臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，以下同)50萬(wàn)元。
至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺A電子設備，收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明已銷(xiāo)售40臺A電子設備。
該公司在2002年度確認銷(xiāo)售80臺A電子設備的銷(xiāo)售收入，并結轉了相應的成本。
(2)2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷(xiāo)售B電子設備60臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元。B電子設備每臺的銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。該公司已將60臺發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對該B電子設備進(jìn)行驗收后已如數將貨款通過(guò)銀行匯至該公司。
該公司在2002年度以每臺400萬(wàn)元的價(jià)格確認銷(xiāo)售收入，并相應結轉銷(xiāo)售成本。B電子設備全部通過(guò)乙企業(yè)對外銷(xiāo)售，不向其他公司銷(xiāo)售。
(3) 2002年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷(xiāo)售安裝C設備1臺的合同，合同總價(jià)款為800萬(wàn)元。合同規定，該公司向丙企業(yè)銷(xiāo)售C設備1臺并承擔安裝調試任務(wù);丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價(jià)款700萬(wàn)元;C設備安裝調試并試運行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗收合格后一次性支付余款100萬(wàn)元。
至12月31日，該公司已將C設備運抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開(kāi)始。C設備的銷(xiāo)售成本為每臺500萬(wàn)元。
該公司在2002年度按800萬(wàn)元確認銷(xiāo)售C設備的銷(xiāo)售收入，并按500萬(wàn)元結轉銷(xiāo)售成本。
(4) 2002年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價(jià)款為240萬(wàn)元。該公司自11月1日起開(kāi)始該電子設備的設計工作，至12月 31日已完成設計工作量的30%，發(fā)生設計費用60萬(wàn)元;按當時(shí)的進(jìn)度估計，2003年3月30田將全部完工，預計將再發(fā)生費用40萬(wàn)元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬(wàn)元。
該公司在2002年將收到的240萬(wàn)元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。
(5)12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同。合同規定，該公司向W企業(yè)銷(xiāo)售D電子設備50臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元。
12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬(wàn)元的價(jià)格將D電子設備全部購回。
該公司已于12月25日收到D電子設備的銷(xiāo)售價(jià)款;在2002年度已按每臺400萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格確認相應的銷(xiāo)售收入，并相應結轉成本。
要求：
分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認是否正確?并說(shuō)明理由。
「分析與提示」
本案例(1)屬于代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入的確認。對于代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入的確認，應當以收到的代銷(xiāo)清單上注明的銷(xiāo)售數量及銷(xiāo)售價(jià)格確認代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售收入。本案例(1)中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設備80臺，但收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明的銷(xiāo)售數量為40臺。
本案例(2)屬于商品銷(xiāo)售收入方面的收入確認。對于商品銷(xiāo)售收入的確認，首先要判斷該銷(xiāo)售商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬是否轉移至對方，如果已轉移到對方則應確認收入;反之則不能確認收入。其次，要對銷(xiāo)售客戶(hù)進(jìn)行判斷，如果銷(xiāo)售客戶(hù)屬于關(guān)聯(lián)方，則應按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認的規定進(jìn)行確認。本案例(2)似屬于關(guān)聯(lián)方交易，應當按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規定確認收入。在本案例(2)中，該公司生產(chǎn)的B電子設備全部通過(guò)乙企業(yè)銷(xiāo)售，按照關(guān)聯(lián)方交易確認收入的規定，即當實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值120%的，按銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的120%確認銷(xiāo)售收入。根據本案例(2)的資料，該公司向乙企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格為其銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的160%(400萬(wàn)元÷250萬(wàn)元)，超過(guò)120%，似應按每臺300萬(wàn)元(250萬(wàn)元×120%)的價(jià)格確認B電子設備的銷(xiāo)售收入。
本案例(3)屬于需要安裝和檢驗的商品銷(xiāo)售的確認。在確認收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開(kāi)始，似不應確認收入。
本案例(4)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認。對于提供勞務(wù)合同收入的確認，首先應當判斷該合同是否屬于當期內完成的合同，如果不屬于當期內完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入;其次，在確定采用完工百分比法確認收入時(shí)，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中該公司只完成合同規定的設計工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，似應按照已完成的30%的工作量確認勞務(wù)合同收入。
本案例(5)，首先要對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷(xiāo)售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷(xiāo)售合同來(lái)看，該交易應屬于商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設備簽訂了補充合同，并且規定該公司在今后的一定期間內必須按照規定的價(jià)格購回D電子設備的義務(wù)。因此在對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷(xiāo)售合同與補充合同聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮。
其次，如果將上述交易判斷為商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，則應按照商品銷(xiāo)售收入確認條件確認并計量相應的收入。如果判斷認為屬于融資業(yè)務(wù)，則應接融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規定處理。本案例(5)似屬于融資業(yè)務(wù)，不應確認收入。
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