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2017高級會(huì )計師考試預習題
隨著(zhù)2016年高級會(huì )計師考試的結束，2017年高會(huì )備考又提上日程。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于高級會(huì )計師考試預習題，供大家備考。
1、甲公司為一家大型的國有控股上市公司，主要從事大型機械設備的生產(chǎn)制造。2015年7月，甲公司經(jīng)股東大會(huì )批準，采用股票期權方式進(jìn)行股權激勵。與股權激勵計劃有關(guān)的資料如下：
(1)為了吸引和留住核心人員，甲公司決定股權激勵對象包括7名董事(含獨立董事)、3名監事以及28名高級管理人員。其中，高級管理人員中的張某系公司財務(wù)總監，2014年曾因違規行為被中國證監會(huì )予以行政處罰。
(2)甲公司2014年度財務(wù)報告經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所審計后，出具了否定意見(jiàn)的審計報告，符合實(shí)行股權激勵計劃的條件。
(3)甲公司確定首次授予的股票期權的數量為公司發(fā)行總股本的2%。
(4)甲公司的財務(wù)會(huì )計在等待期內按照授予日的公允價(jià)值確認相關(guān)的服務(wù)費用，在可行權日之后的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，按照股票期權的公允價(jià)值對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整，并將股票期權的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項判斷資料(1)至(4)項是否存在不當之處。對于存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
2、甲公司為一家農產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴大生產(chǎn)規模，2014～2015年進(jìn)行了如下投資活動(dòng)：
資料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬(wàn)元和一項公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元的自用廠(chǎng)房為對價(jià)取得乙公司80%的股權，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購入的，成本為2 000萬(wàn)元，預計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。
購買(mǎi)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，與其公允價(jià)值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價(jià)值為800萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫存商品核算。至期末，已經(jīng)對外出售了40%，至2015年年末又對外出售了40%。
(4)2014年，乙公司凈利潤600萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，分配現金股利100萬(wàn)元。
2015年，乙公司凈利潤680萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，分配現金股利100萬(wàn)元。
(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權的25%對外出售，取得價(jià)款1 300萬(wàn)元。該項交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當日乙公司按照購買(mǎi)日資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值持續計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 600萬(wàn)元(其中資本公積——股本溢價(jià)1 000萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤600萬(wàn)元)。
資料二
(1)甲公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司合資成立丙公司，丙公司的注冊資本為200萬(wàn)元，甲公司與丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會(huì )由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(cháng))，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權負責丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤或承擔相應的虧損。
(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊資本為500萬(wàn)元，甲公司對丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會(huì )由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應由董事會(huì )1/2以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負責。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類(lèi)型，說(shuō)明理由。
2.根據資料一(1)，計算2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)應確認的形成的商譽(yù)金額。
3.根據資料一(2)、(3)，分別說(shuō)明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時(shí)對營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、管理費用的影響金額。
4.根據資料一，分別計算 2015年12月31日甲公司處置部分股權后，個(gè)別報表中應確認的處置損益金額以及合并報表中應確認的商譽(yù)的金額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
5.根據資料二(1)、(2)，分別說(shuō)明丙公司、丁公司是否應該納入甲公司的合并財務(wù)報表范圍，并說(shuō)明理由。
3、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門(mén)要求，參照執行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門(mén)預算管理等規定，并已實(shí)行國庫集中支付制度。該省國土資源廳下設國土資源信息中心(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位)、土地儲備中心(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙單位)等事業(yè)單位。2015年7月，該省國土資源廳財務(wù)處負責人組織有關(guān)人員召開(kāi)工作會(huì )議，對下列事項進(jìn)行研究：
關(guān)于對下屬單位的管理事項
(1)甲單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年1月，甲單位對外捐贈一批經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用原材料，這批原材料購入時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計金額為58.5萬(wàn)元。對于此項捐贈，甲單位的做法是借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元，貸記“存貨”58.5萬(wàn)元。
(2)2015年6月，甲單位準備編制2016年“一上”預算草案。財務(wù)處建議，將辦公用品購買(mǎi)支出20萬(wàn)元，按照政府支出功能分類(lèi)科目列入“資源勘探信息等支出”類(lèi)，按照政府支出經(jīng)濟分類(lèi)科目列入“其他資本性支出”類(lèi)。
(3)甲單位(未單設基建賬戶(hù))將一幢職工宿舍樓工程出包給B企業(yè)承建，該工程按照《國有建設單位會(huì )計制度》單獨設立基建賬套核算。2015年5月，甲單位按照工程進(jìn)度由財政直接支付建筑安裝工程價(jià)款100萬(wàn)元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬(wàn)元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元的處理。
(4)2014年1月，甲單位支付價(jià)款20萬(wàn)元購入5年期國債，另支付相關(guān)交易費用5000元。該批國債面值總額20萬(wàn)元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲單位收到國債利息9000元，并將其計入事業(yè)收入。
(5)2015年2月，乙單位組織人員開(kāi)展2014年預算執行及分析工作。2014年，乙單位事業(yè)支出發(fā)生額為200萬(wàn)元，其中人員支出90萬(wàn)元，公用支出110萬(wàn)元。
(6)乙單位X項目在2015年4月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬(wàn)元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達的Y項目預算控制限額700萬(wàn)元不足，預計完成Y項目需要經(jīng)費支出800萬(wàn)元，于是直接將X項目剩余資金100萬(wàn)元安排用于追加到Y項目，在預算草案中確定Y項目支出預算800萬(wàn)元。
關(guān)于國土資源廳本級的事項
(7)2015年1月，廳長(cháng)辦公會(huì )研究決定，以國土資源廳的一棟閑置辦公樓作價(jià)出資，與A公司共同設立當地第一家土壤成分檢測儀研發(fā)中心，其中國土資源廳持有40%的有表決權股份。
(8)2015年6月，國土資源廳根據財政部《關(guān)于加強和改進(jìn)中央部門(mén)項目支出預算管理的通知》的文件精神，組織了一次學(xué)習討論會(huì )。會(huì )議指出，項目支出預算編制應遵循綜合預算原則、科學(xué)論證、合理排序原則、追蹤問(wèn)效原則和勤儉節約原則，其中勤儉節約原則要求嚴格控制各部門(mén)、各單位的樓堂館所等基本建設支出。
(9)2015年6月，國土資源廳對現有的財務(wù)軟件進(jìn)行技術(shù)維護，由此產(chǎn)生的支出4萬(wàn)元已通過(guò)財政授權支付方式支付，財務(wù)處據此做增加無(wú)形資產(chǎn)和財政撥款收入各4萬(wàn)元的處理。
(10)2015年6月，國土資源廳從零余額賬戶(hù)提取現金10萬(wàn)元，財務(wù)處在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，增加庫存現金8萬(wàn)元，同時(shí)增加財政撥款收入10萬(wàn)元。
要求：
根據部門(mén)預算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì )計制度、政府采購等國家有關(guān)規定，進(jìn)行如下分析、判斷：
1.逐項判斷事項(1)至(4)的處理是否正確[對事項(2)中的支出功能分類(lèi)和支出經(jīng)濟分類(lèi)，須分別做出判斷];如不正確，分別說(shuō)明正確的處理。
2.根據資料(5)給出的信息，計算乙單位事業(yè)支出結構指標。
3.逐項判斷事項(6)至(10)的處理或建議是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。
答案部分：
1、
【正確答案】 1.資料(1)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：①股權激勵對象包括所有董事、監事以及高級管理人員。(0.5分)
理由：根據規定，股權激勵計劃的激勵對象不應該包括獨立董事，上市公司監事不得成為股權激勵的對象。(1分)
�、诩顚ο笾械膹埬�2014年曾因違規行為被中國證監會(huì )予以行政處罰。(0.5分)
理由：最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會(huì )予以行政處罰的人員不得成為激勵對象。(1分)
2.資料(2)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：2014年度財務(wù)報告被會(huì )計師事務(wù)所審計后出具了否定意見(jiàn)的審計報告，符合實(shí)行股權激勵計劃的條件。(0.5分)
理由：最近一個(gè)會(huì )計年度財務(wù)會(huì )計報告被注冊會(huì )計師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告的上市公司，不得實(shí)行股權激勵計劃。(1分)
3.資料(3)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：首次授予的股票期權的數量為公司發(fā)行總股本的2%。(0.5分)
理由：國有控股上市公司首次授予的股票期權的數量不得超過(guò)公司發(fā)行總股本的1%。(1分)
4.資料(4)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：在可行權日之后的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，按照股票期權的公允價(jià)值對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整，并將股票期權的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。(0.5分)
理由：對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整，也不對股票期權的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“股權激勵計劃的擬定、審批和實(shí)施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245778,點(diǎn)擊提問(wèn)】
2、
【正確答案】 1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)
2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)形成的商譽(yù)=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(2分)
3.抵消營(yíng)業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬(wàn)元)(1分)
抵消營(yíng)業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬(wàn)元)(1.5分)
抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬(wàn)元)(1分)
抵消管理費用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬(wàn)元)(1分)
4.甲公司個(gè)別財務(wù)報表的因處置股權應確認的損益=1 300-4 200×25%=250(萬(wàn)元);(1.5分)
合并報表中商譽(yù)的列示金額=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(1.5分)
理由：從合并報表的角度考慮，并未喪失控制權，此時(shí)屬于一項權益性交易，在合并報表中，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價(jià)款和按照權益法調整后長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值(扣除商譽(yù)部分影響)的差額計入資本公積。對于個(gè)別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調整分錄時(shí)轉出計入資本公積。同時(shí)對于不喪失控制權處置子公司部分股權在目前合并報表理論下應視為商譽(yù)金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著(zhù)長(cháng)期股權投資結轉而減少的商譽(yù)在合并報表中予以恢復。(2分)
5.丙公司、丁公司均應納入甲公司的合并范圍。(1.5分)
理由：(1)因為甲公司可以全權負責丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應當將其納入合并范圍。(2分)
(2)因為甲公司能委派董事會(huì )一半以上的人數，而丁公司章程規定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應由董事會(huì )1/2以上的董事同意方可實(shí)施，所以甲公司是能控制丁公司的，應當將其納入合并范圍。(2分)
【答案解析】
【該題針對“合并范圍的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245780,點(diǎn)擊提問(wèn)】
3、
【正確答案】 1.事項(1)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元，貸記“存貨”50萬(wàn)元，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”8.5萬(wàn)元。(1.5分)
事項(2)中政府支出功能分類(lèi)正確。(0.5分)
事項(2)中政府支出經(jīng)濟分類(lèi)不正確。(0.5分)
正確處理：按照2015年政府支出經(jīng)濟分類(lèi)科目，辦公用品購買(mǎi)支出應當列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)。(1.5分)
事項(3)不正確。(0.5分)
正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元，增加事業(yè)支出和財政補助收入各100萬(wàn)元。(1.5分)
事項(4)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應將國債利息9000元計入其他收入。(1分)
2.人員支出比率=本期人員支出數÷本期支出總數×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)
公用支出比率=本期公用支出數÷本期支出總數×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)
3.事項(6)不正確。(0.5分)
理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預算時(shí)安排使用。(1.5分)
事項(7)不正確。(0.5分)
理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實(shí)體。(1.5分)
事項(8)正確。(1分)
事項(9)不正確。(0.5分)
理由：對軟件進(jìn)行漏洞修補屬于為維護無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續支出，應當計入當期支出但不計入無(wú)形資產(chǎn)成本。同時(shí)，財政授權支付方式下，應將支付的4萬(wàn)元沖減零余額賬戶(hù)用款額度而非增加財政撥款收入。(1.5分)
事項(10)不正確。(0.5分)
理由：從零余額賬戶(hù)提取現金時(shí)，應增加庫存現金10萬(wàn)元，沖減零余額賬戶(hù)用款額度10萬(wàn)元。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府收支分類(lèi)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245781,點(diǎn)擊提問(wèn)】
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