2016年全國高級會(huì )計師考試試題
2008年5月22日，財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本規范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開(kāi)董事會(huì )，研究貫徹執行基本規范事宜。會(huì )議責成 A 公司經(jīng)理層根據基本規范中關(guān)于建立與實(shí)施內部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規范的工作方案，報董事會(huì )批準后執行。2008 年 8 月，A 公司經(jīng)理層提交了基本規范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下：
(1)明確控制目標，本公司實(shí)施內部控制的目標，是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實(shí)可靠，確保聘請會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行內部控制審計后獲得標準無(wú)保留審計意見(jiàn)。
(2)優(yōu)化內部環(huán)境，嚴格按照《公司法》建立規范的公司治理結構，明確董事會(huì )、經(jīng)理層、監事會(huì )在決策、執行、監督等方面的職責權限。為此，建議在董事會(huì )下增設審計委員會(huì )，由總會(huì )計師兼任委員會(huì )主任;同時(shí)，成立本公司內部控制領(lǐng)導小組，由總會(huì )計師兼任組長(cháng)，全權負責本公司內部控制的建設健全和有效實(shí)施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標準，培養一支能力過(guò)硬的職工隊伍。
(3)開(kāi)展風(fēng)險評估。緊密?chē)@設定的控制目標，全面系統持續地收集相關(guān)信息，結合本公司實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險評估�？紤]到外部風(fēng)險的復雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險分析力量不足，擬對外部風(fēng)險忽略不計，重點(diǎn)識別和分析內部風(fēng)險，根據定性分析結果，主要采取風(fēng)險規避策略應對風(fēng)險。
(4)嚴格控制活動(dòng)，綜合運用手工控制與自動(dòng)控制、預防性控制與發(fā)現性控制相結合的方法，采用相應的控制措施。將風(fēng)險控制在可承受范圍之內。同時(shí)，強化績(jì)效考評控制，將全體員工實(shí)施內部控制的情況作為績(jì)效考評的參考指標。
(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會(huì )計電算化向全面 ERP 管理系統轉化，將控 制流程“固化”在信息系統之中，就能杜絕錯誤和舞弊現象發(fā)生。
(6)強化內部監督。研究制定內部控制監督制度，規范內部監督的程序、方法和要求。突出內部監督重點(diǎn)。主要將與財務(wù)會(huì )計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節和控制流程納入監督范圍。增強監督檢查的針對性，把開(kāi)展專(zhuān)項監督擺在首要位置。重點(diǎn)監督內部控制的運行缺陷，提高內部控制的執行力。為了協(xié)調好內部監督與外部審計的關(guān)系，建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì )計師事務(wù)所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢(xún)服務(wù)。并聘請該事務(wù)所開(kāi)展內部控制審計。
要求：從內部控制理論和方法角度，指出 A 公司經(jīng)理層提交的基本規范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 實(shí)施方案要點(diǎn) 1 中：
A 公司實(shí)施內部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無(wú)保留審計意見(jiàn)作為內控目標不當]
理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。[或：企業(yè)內部控制目標包括戰略目標、經(jīng)營(yíng)目標、報告目標、資產(chǎn)目標、合規目標。][或：企業(yè)內部控制目標除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實(shí)可靠外，還應當包括提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現發(fā)展戰略。]
2. 實(shí)施方案要點(diǎn) 2 中：
(1) 由總會(huì )計師擔任審計委員會(huì )主任不當。
理由：審計委員會(huì )負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會(huì )負責人應當由獨立董事?lián)�。]
(2) 由總會(huì )計師兼任內部控制領(lǐng)導小組組長(cháng)。全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實(shí)施不當。理由：董事會(huì )負責內部控制的建立健全和有效實(shí)施。[或：?jiǎn)挝回撠熑藢炔靠刂频慕⒔∪陀行?shí)施負責。]
(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標準不當。
理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務(wù)能力，也應當重視職業(yè)道德修養。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應當德才兼備。
3. 實(shí)施方案要點(diǎn) 3 中：
(1) 對外部風(fēng)險忽略不計、重點(diǎn)識別和分析內部風(fēng)險不當。
理由：企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險評估時(shí)，應準確識別與實(shí)現控制目標相關(guān)的內部風(fēng)險和外部風(fēng)險。
(2) 單純采用定性分析方法不當。
理由：開(kāi)展風(fēng)險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法。
(3) 主要采取風(fēng)險規避策略應對風(fēng)險不當。
理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險應對策略，應當根據風(fēng)險評估結果、風(fēng)險承受度、結合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應當綜合運用風(fēng)險規避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔、風(fēng)險承受等應對策略。]
4、實(shí)施方案要點(diǎn) 4 中：
將員工實(shí)施內部控制的情況僅作為績(jì)效考評的參考指標不當。理由：企業(yè)應將員工實(shí)施內部控制的情況納入績(jì)效考評體系，作為績(jì)效考評的考核指標。[或：企業(yè)應將員工實(shí)施內部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據。]
5、實(shí)施方案要點(diǎn) 5 中：
認為運用信息技術(shù)、實(shí)現自動(dòng)控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。
理由：內部控制只能為實(shí)現控制目標提供合理保證，信息系統本身也存在風(fēng)險，需要加強控制。
6、實(shí)施方案要點(diǎn) 6 中：
(1)主要將與財務(wù)會(huì )計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節和控制流程納入監督范圍不當。
理由：內部監督應當將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域納入監督范圍。[或：內部監督范圍應當涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過(guò)程。]
(2)把開(kāi)展專(zhuān)項監督擺在首要位置不當。
理由：內部監督包括日常監督和專(zhuān)項監督，二者應統籌兼顧、綜合應用。
(3)同時(shí)聘請會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展內部控制審計不當。
理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計服務(wù)。[或：內部控制咨詢(xún)服務(wù)與內部控制審計不相容。
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