2015年高級會(huì )計師考試精選模擬試題及答案（一）
案例分析題一
甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，與2013年1月1日起執行新《事業(yè)單位會(huì )計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2013年7月2日，該單位總會(huì )計師組織有關(guān)人員就下列事項進(jìn)行研究：
(1)關(guān)于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務(wù)處李某建議將實(shí)施“營(yíng)改增”后應納稅的增值稅，按照政府支出功能分類(lèi)科目列入“節能環(huán)保”類(lèi)，按照政府支出經(jīng)濟分類(lèi)科目列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)的“稅金及附加費用”款。
(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開(kāi)招標方式采購一套大型設備(未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準)。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標文件后，供應商投標非�；钴S，截止7月2日已經(jīng)收到10家供應商的投標文件。屋子采購處李某建議，鑒于投標供應商已經(jīng)較多，為滿(mǎn)足環(huán)境治理工作迫切需要，會(huì )后第二天(7月3日)立即開(kāi)始評標。
(3)甲單位的一臺大型儀器設備與2013年6月提前報廢。該儀器設備的賬面原值為1000萬(wàn)元，累計折舊為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設備的賬面價(jià)值不足800萬(wàn)元，未達到財政部門(mén)審批標準，報上級主管部門(mén)審批即可。
(4)級單位按規定程序報經(jīng)批準與2013年6月對外轉讓意向股權投資，投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元;該投資原由甲單位透出自行研發(fā)的專(zhuān)利權形成。轉讓該投資取得收入380萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費2萬(wàn)元。財務(wù)處李某建議將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費后的凈額298萬(wàn)元上繳國庫。
(5)甲單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗室為國家級重點(diǎn)實(shí)驗室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗室的作用，經(jīng)上級有關(guān)部門(mén)批準，定于2013年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗室分立為獨立的中央級事業(yè)單位，本次會(huì )議對分立相關(guān)的資產(chǎn)評估等事宜先進(jìn)行研究，資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實(shí)驗室的分立屬于無(wú)償劃轉，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。
要求：
根據國家部門(mén)預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì )計制度等相關(guān)規定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說(shuō)明理由。
[答案]
1. 事項(1)的建議不正確。
理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預算。
2. 事項(2)的建議不正確。
理由：實(shí)行公開(kāi)招標方式采購的，自招標文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止日止，不得少于二十日。
3. 事項(3)的建議不正確。
理由：資產(chǎn)處置的審批權限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設備的原值超過(guò)800萬(wàn)元，應報經(jīng)上級主管部門(mén)審核后，報財政部審批。
4. 事項(4)的建議正確。
5. 事項(5)的建議不正確。
理由：該重點(diǎn)實(shí)驗室的分立不屬于無(wú)償劃轉;
該分立應進(jìn)行資產(chǎn)評估。
案例分析題二
甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴(lài)進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內市場(chǎng)銷(xiāo)售。為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險，甲公司董事會(huì )決定嘗試開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。
(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)題研究，主要觀(guān)點(diǎn)如下：
�、匍_(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險、參與市場(chǎng)資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。
�、诠緫獙�(zhuān)門(mén)成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會(huì )計核算員、資金調撥員和風(fēng)險管理員等崗位，各崗位由專(zhuān)人負責。
�、矍芭_交易員應緊盯世界主要外匯市場(chǎng)的匯率波動(dòng)情況。鑒于外匯市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補辦報批手續。
�、芄緩氖聟R率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為基礎，以具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。
(2)根據公司決議，甲公司開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù)：
2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買(mǎi)入3個(gè)月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以?xún)纛~方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個(gè)月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì )計準則所規定的運用套期會(huì )計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會(huì )計處理時(shí)，有如下三種觀(guān)點(diǎn)：
�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積。
�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積。
�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
2. 根據資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會(huì )計處理的三種觀(guān)點(diǎn)是否正確;對不正確的，分別說(shuō)明理由。
3. 根據資料(2)，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價(jià)值。
[答案]
1. 觀(guān)點(diǎn)①存在不當之處。
不當之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險，無(wú)法確保零風(fēng)險。
觀(guān)點(diǎn)②無(wú)不當之處。
觀(guān)點(diǎn)③存在不當之處。
不當之處：前臺交易員可及時(shí)操作、事后補辦報批手續。
理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應當履行必要的報批手續。
觀(guān)點(diǎn)④存在不當之處。
不當之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。
理由：公司開(kāi)展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。
或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。
2. 觀(guān)點(diǎn)①的處理不正確。
理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應將遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
觀(guān)點(diǎn)②的處理正確。
觀(guān)點(diǎn)③的處理不正確。
理由：對外匯確定承諾的套期不能換分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。
3. 2012年12月1日遠期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣)
2012年12月31日遠期外匯合同的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)
案例分析題三
甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續健康發(fā)展，充分調動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權激勵計劃。
(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權激勵計劃做出如下安排：
�、�2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門(mén)及財務(wù)部門(mén)擬定股權激勵計劃草案。
�、�2011年11月1日，召開(kāi)董事會(huì )會(huì )議審計該股權激勵計劃草案。如獲通過(guò)，將于11月8日公告董事會(huì )會(huì )議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)。
�、�011年11月，聘請注冊會(huì )計師就股權激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規定等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，并出具意見(jiàn)書(shū)。
�、�2011年11月29日，召開(kāi)股東大會(huì )審議該股權激勵計劃。如獲通過(guò)，即著(zhù)手準備實(shí)施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì )批準了該股權激勵計劃。甲公司隨機開(kāi)始實(shí)施如下計劃：
�、偌顚ο螅�5名中方非獨立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。
�、诩罘绞椒譃閮煞N：
一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購買(mǎi)10000股公司股票;該股票期權應在2015年12月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務(wù)3年后，可按行權時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現金;該增值權應在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒(méi)有激勵對象離開(kāi)甲公司;2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開(kāi)。
2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權的公允價(jià)值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
2. 根據資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務(wù)費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。
[答案]
1. 計劃①存在不當之處。
不當之處：甲公司股權激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門(mén)及財務(wù)部門(mén)擬定。
理由：上市公司董事會(huì )下設的薪酬與考核委員會(huì )負責擬定股權激勵計劃草案。
計劃②存在不當之處。
不到那個(gè)指出：甲公司在股權激勵計劃草案鏡董事會(huì )審計通過(guò)后一周才公告董事會(huì )決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)。
或：公告董事會(huì )決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)的時(shí)間不符合要求。
計劃③存在不到那個(gè)指出。
不當之處：甲公司應當聘請律師對股權激勵幾乎是出具法律意見(jiàn)書(shū)。
計劃④無(wú)不當之處。
2. (1)2012年度股票期權計劃應確認的服務(wù)費用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]1050000元
增加甲公司資本公積[或：所有者權益]1050000元。
(2)2012年度股票增值權計劃應確認的服務(wù)費用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]400000元。
增加甲公司應付職工薪酬[或：負債]400000元。
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